КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
НДС в договоре аренды с
государственным предприятием
ВОПРОС: Наша фирма заключила договор аренды с государственным предприятием (мы выступаем арендатором). Просьба объяснить, как и куда в таком случае мы должны будем уплачивать НДС: часть НДС уплачивать арендодателю и часть уплачивать непосредственно в бюджет, или весь НДС арендодателю?
ОТВЕТ: Ваши сомнения не безосновательны. Указанный вопрос неоднократно поднимался еще в 1999 - 2000 годах. Рекомендации по этому вопросу Государственной налоговой администрации Украины носили "переменный" характер.
Но письмом ГНАУ от 12.05.2000 г. N 6514/7/16-1201 (далее - Письмо ГНАУ N 6514) была поставлена точка в указанном вопросе. Была рекомендована методика, которая более всего отвечает требованиям действующего законодательства.
Хотя как показала практика последнего месяца, отдельные специалисты СМИ, которые не участвовали в обсуждении этого вопроса в 1999 - 2000 гг., не совсем правильно поняли положения указанного Письма ГНАУ N 6514, и поэтому в последнее время в прессе появились не совсем правильные рекомендации.
Для того чтобы ответить на ваш вопрос, рассмотрим отдельные положения указанного письма ГНАУ, тем более, что в нем приведен и пример, правда, для того времени, т. е. для 2000 года.
Как указано в Письме ГНАУ N 6514, на дату возникновения налоговых обязательств предприятие в соответствии с требованиями Приказа ГНА Украины "Об утверждении форм налоговой накладной, книги учета приобретения и книги учета продажи товаров (работ, услуг), порядка их заполнения" от 30.05.97 N 165 с дополнениями к нему выписывает налоговую накладную на полную стоимость арендной платы, где отдельной строкой должна быть выделена сумма налога на добавленную стоимость, которая составляет 20 процентов базы налогообложения, определенной пунктом 4.1, и прибавляется к стоимости арендной платы. Арендатор на основании налоговой накладной и при условии фактического списания средств с банковского счета в счет оплаты за пользование имуществом включает сумму налога на добавленную стоимость в состав налогового кредита.
В связи с тем, что по указаниям Фонда государственного имущества Украины арендатор самостоятельно направляет опре деленные п. 17 Методики расчета и порядка использования платы за аренду государственного имущества, утвержденной Постановлением Кабмина N 786 от 04.10.1995 г., части арендной платы непосредственно в бюджет и предприятию, то такое предприятие, на балансе которого находится арендованное имущество, платежные документы оформляет отдельно на часть стоимости арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость и отдельно на сумму налога на добавленную стоимость, которая приходится на часть арендной платы, которая арендатором непосредственно перечисляется в бюджет.
Перед тем, как рассматривать пример, предоставленный в Письме ГНАУ, попробуем разъяснить мнение, изложенное в нем, т. е. то, как это делается на практике.
Предприятие-арендодатель рассчитывает общую сумму арендной платы и исчисляет сумму НДС на полную сумму этой арендной платы. После этого оно выписывает арендатору налоговую накладную. Показатели указанной налоговой накладной оно отражает по результатам отчетного периода в составе своего налогового обязательства в Декларации по НДС.
Вполне понятно, что исчисленную по результатам такой Декларации сумму налогового обязательства по НДС налогоплательщик (арендодатель) должен уплатить в бюджет (во избежание недоимки). Вот теперь и рассмотрим пример, предоставленный в Письме ГНАУ N 6514.
Например: арендная плата отчетного периода составляет 2000 грн., налог на добавленную стоимость в размере 20% составляет 400 грн., общая сумма платы с учетом налога на добавленную стоимость - 2400 грн.
Предприятие выписывает налоговую накладную на всю сумму арендной платы (база налогообложения) без учета НДС, который подлежит налогообложению по ставке 20%, - 2000 грн. и налог на добавленную стоимость - 400 грн., общая сумма с НДС - 2400 грн.
Поскольку по поручению Фонда арендатор самостоятельно осуществляет разграничение платежей и проводит перечисление в бюджет надлежащих 70%, или 1400 грн. ((2000 х 70) : 100) арендной платы, то на счет предприятия направляются надлежащие 30% и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с полной стоимости арендной платы.
Обратим внимание на то, что именно на счет предприятия-арендодателя, как указано в Письме ГНАУ N 6514, должна поступить вся сумма НДС, рассчитанная на всю сумму арендной платы. А в бюджет в приведенном примере арендатор перечисляет только сумму арендной платы в размере 1400 грн. (70%). Что касается 600 грн. (30%), то арендатор также перечисляет их арендодателю. Но вернемся к примеру, предоставленному в Письме ГНАУ N 6514.
При этом платежные документы оформляются отдельно на:
1) 720 грн. - арендная плата с учетом НДС, где 600 грн. ((200 х 30) : 100) - это арендная плата без НДС и 120 грн. - это налог на добавленную стоимость (этим платежным поручением арендатор перечисляет средства арендодателю):
2) 280 грн. - это сумма налога на добавленную стоимость, которая исчислена с базы в размере 1400 грн., которая перечисляется арендатором в бюджет (с отметкой в платежном поручении "НДС с 70% арендной платы, перечисленной в бюджет") (этим платежным поручением арендатор также перечисляет средства арендодателю, ведь согласно законодательству именно арендодатель является платепьшиком налога на добавленную стоимость в бюджет за выполнение таких услуг, кроме того в письме указано, что арендатор попжен перечислить арендодателю всю сумму НДС со всей стоимости услуги по аренде).
При поступлении второго платежного поручения бухгалтеру предприятия-арендодателя лучше ориентироваться и контролировать поступление средств от арендатора, ведь сразу видно, что НДС от второй части арендной платы уже получен и есть средства на уплату предприятием-арендодателем сумм НДС в бюджет.
Хочется обратить внимание еще на одну особенность, решенную указанным Письмом ГНАУ, и касается она субаренды.
Как указано в данном письме, "одновременно с этим статьей 22 Закона Украины "Об аренде государственного и коммунального имущества" предусмотрено, что арендатор имеет право передать в субаренду недвижимость и другое отдельное индивидуально определенное имущество при условии выполнения определенных требований. Операции по передаче такого имущества на условиях субаренды также являются объектом для обложения налогом на добавленную стоимость. При этом порядок налогообложения, определение базы и выписки налоговых накладных аналогичны порядку, предусмотренному в вышеупомянутом пункте".
Из приведенного сделаем один важный вывод - субарендатор перечисляет всю сумму НДС со всей арендной платы на счет арендатора, а тот в свою очередь перечисляет сумму НДС арендодателю. Просто делается это двумя платежными поручениями, ведь так для бухгалтеров удобнее.
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия, налоги, бизнес"
N 30 (397), 8 августа - 14 августа 2003 г.
Подписной индекс 33822