О порядке возмещения НДС странами Европейского Союза
ВОПРОС: Какой порядок возмещения странами Европейского Союза НДС, уплаченного украинскими плательщиками этого налога за предоставленные им в этих странах услуги? Как это влияет на налоговый учет предприятия, которое отправило работника в командировку?
ОТВЕТ: В Тринадцатой Директиве Совета Европейского Союза от 17.11.89 г. предусмотрена возможность возмещения странами - членами ЕС НДС, уплаченного плательщиками-нерезидентами стран - членов ЕС, за предоставленные им в этих странах услуги. При этом страны - члены ЕС определяют конкретные правила и сроки предоставления заявлений на возврат налога, уполномочивают соответствующие органы на их получение и определяют минимальные суммы налога, относительно возмещения которых могут направляться такие заявления. Каждая страна - член ЕС определяет также конкретный порядок администрирования требований на возмещение и перечень лиц, которые могут подавать соответствующие заявления к возмещению или устанавливать отдельные ограничения относительно таких вопросов.
Таким образом, в каждой стране, которая является членом ЕС, порядок возмещения НДС, уплаченного иностранным плательщиком за предоставленные ему в этой стране услуги, регулируется собственными законами, нормативно-правовыми актами и административными положениями этой страны.
Хочется обратить внимание плательщиков на особенности, которые будут касаться налога на прибыль. В подпункте 4.2.3 статьи 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. N 334/94-ВР указано, что не включаются в состав валового дохода "суммы средств или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком по решению суда (арбитражного суда) или вследствие удовлетворения претензий в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, охраняемых законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов или возмещены за счет средств страховых резервов".
Анализируя положения указанного пункта, можно прийти к выводу относительно того, что, если согласно законодательству страны пребывания работнику, который находился в такой стране в командировке, компенсирована сумма "иностранного" НДС, уплаченная за полученные там услуги, то бухгалтеру предприятия, которое направляло работника в командировку, следует провести анализ возмещенной работнику суммы "иностранного" НДС.
Во-первых, следует сделать анализ возмещенной суммы относительно того, какая сумма, например, касается личных расходов откомандированного работника, а какая касается расходов на командировку.
Во-вторых, следует выяснить, какая сумма отнесена как расходы на командировку в состав валовых расходов. Если в состав валовых расходов отнесена сумма с учетом компенсированной суммы "иностранного НДС", то сумму компенсации, связанную с расходами на командировку, следует включить в состав валового дохода и проследить, чтобы откомандированный работник ее возвратил.
Если в состав валовых расходов еще не отнесены расходы на командировку, то в состав валовых расходов можно отнести сумму за "вычетом" возмещенной суммы "иностранного" НДС, которая связана с командировкой,
Приказом Министерства финансов Украины "О внесении изменений в Инструкцию о служебных командировках в пределах Украины и за границу" от 11.02.03 г. N 118 Инструкция дополнена пунктом 1.21.
Этим пунктом указано, что для возврата в Украину сумм налога на добавленную стоимость с полученных во время служебных командировок за границу и уплаченных работниками предприятия услуг, владелец (или уполномоченное им лицо) имеет право использовать оригиналы расчетных, платежных и других документов, которые направляются вместе с авансовым отчетом. На период временного отсутствия упомянутых документов к авансовому отчету должны быть приложены их нотариально заверенные копии.
А возмещение "иностранного" НДС, связанное с личными расходами откомандированного работника, никак не влияет на налоговый учет предприятия.
"Бухгалтерия, налоги, бизнес"
N 29 (396), 25 июля - 7 августа 2003 г.
Подписной индекс 33822