Возвратная финпомощь: учет при переходе
с общей системы налогообложения на упрощенную и наоборот
ВОПРОС: Наше предприятие в 2002 году получило возвратную финансовую помощь и показало валовой доход. С 1 января 2003 года мы перешли на единый налог и отдали денежные средства. Теперь мы снова хотим вернуться на общую систему налогообложения. Сможем ли мы отразить валовые расходы в размере помощи, отданной на упрощенной системе?
ОТВЕТ: Будучи уже на общей системе налогообложения, ваше предприятие не вправе увеличить валовые расходы в размере помощи, отданной на упрощенной системе. Это поясняется тем, что после перехода на общую систему предприятие станет новым плательщиком налога на прибыль и первым налоговым периодом для него будет тот, в котором его поставят на учет как плательщика данного налога. А предыдущих периодов для вас просто не существует (п.11.1 Закона о прибыли). Поэтому отразить валовые расходы по старой возвратной финансовой помощи невозможно, и п.1 "Переходных положений" Закона N 349 здесь не действует.
Есть у нас и хорошая новость. Потерю валовых расходов удастся компенсировать, уменьшив прошлые валовые доходы. Мы много раз подчеркивали: предприятие не должно включать в валовой доход возвратную помощь, предоставленную до 1 января 2003 года. Да и ГНАУ в п.6.1 своего приказа N 26 откровенно признала: если предприятие получило возвратную финансовую помощь до 1 января 2003 года и не отразило валового дохода, оно не нарушило налогового законодательства. Итак, есть все основания исправить ошибку.
Для этого вам нужно подать уточненный расчет по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 29.03.03 г. N 143, за тот период, когда был показан валовой доход (п.5.1 Закона N 2181). И не имеет значения, что сегодня ваше предприятие - неплательщик налога на прибыль. Раз вы раньше сдавали декларации по налогу на прибыль, то кто сможет отказать вам в вашем законном праве по необходимости корректировать в них показатели?
Чтобы уменьшить валовой доход, в строку 1 уточненки следует вписать со знаком "- "излишне учтенный валовой доход (сумму финансовой помощи), а затем пересчитать налоговые обязательства. Подробно о заполнении уточненного расчета читайте в комментарии "Новая Декларация по налогу на прибыль: изучил, составил, сдал!".
Вот тогда-то после исправлений и всплывет переплата налога на прибыль. Ее можно по заявлению предприятия либо востребовать деньгами, либо просить зачесть в счет обязательств по единому налогу. Причем последний вариант позволено выбрать, несмотря на то что единый налог уплачивают в другой бюджет, в отличие от налога на прибыль (п.4 Порядка N 125/58).
Сразу хотим предупредить: налоговые работники могут отказать в возврате переплаты. Или... не принять к рассмотрению уточненный расчет по налогу на прибыль, сказав, что по вашему предприятию уже не ведут лицевого счета по налогу на прибыль и они не в силах провести такую операцию. Или... компьютерная программа учета налоговых платежей не рассчитана на подобные внештатные ситуации. Но это не аргументы. Знайте: предприятие имеет право на возврат переплаты. Такое утверждение вытекает из п.15.3 Закона N 2181. А значит, неважно - ведет ли налоговая инспекция лицевой счет предприятия по налогу на прибыль. Как проводить возврат переплаты, пускай решают органы налоговой службы. Главное - подать заявление на возврат излишне уплаченных налогов не позднее 1095 дней, следующих за днем осуществления переплаты.
Список использованных в статье нормативно-правовых актов:
1. Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий' от 24.12.02 г. N 349-IV
2. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и госу дарственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-111.
3. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР
4. Указ Президента - Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98.
5. Порядок N 125/58 - Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщикам, утвержденный приказом ГНАУ, Госказначейства Украины от 18.03.03 г. N 125/58.
6. Приказ N 26 - приказ ГНАУ "Об утверждении обобщающего налогового разъяснения по применению подпункта 4.1.( пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" относительно отражения в налоговом учет операций по получению и возврату сумм возвратной финансовой помощи (займа)" от 24.01.03 г. N 26.
"Все о бухгалтерском учете",
N 75 (863), 12 августа 2003