Относительно перехода на общую систему налогообложения
ВОПРОС: Наше предприятие находится на упрощенной системе налогообложения. В июне 2003 года мы получили возвратную финансовую помощь от предприятия - плательщика налога на прибыль, у которого нет льгот по этому налогу, и от учредителя - физического лица. Единым налогом ни ту, ни другую не облагали. С 1 октября 2003 года мы хотим вернуться на общую систему налогообложения. Какие налоговые последствия возникают после перехода на уплату налога на прибыль?
ОТВЕТ: Начнем с возвратной помощи, предоставленной полноценным плательщиком налога на прибыль. Перейдя на общую систему налогообложения, ваше предприятие не должно включать эту помощь в валовой доход. Довод один: в налоговом учете не отражают возвратной финансовой помощи от плательщика налога на прибыль, у которого нет льгот по названному налогу. Такой вывод можно сделать из пп.4.1.6 Закона о прибыли. И что особенно радует - с 1 января 2003 года и ГНАУ не требует показывать такую помощь в налоговом учете (раздел II приказа N 26).
И так как валовой доход в этом случае отсутствует, то и при возврате средств валовые расходы не показывают.
Но помните, если на конец IV квартала у вас будет числиться задолженность по займу от предприятия - плательщика налога на прибыль, то перед вами возникнет вопрос: "Начислять ли условные проценты и включать ли их в валовой доход?" Приведем доказательство в пользу отрицательного ответа. В пп.1.22.1 Закона о прибыли сказано, что условные проценты начисляют на сумму возвратной финансовой помощи, невозвращенной на конец отчетного периода, за каждый день фактического использования средств. Подпункт 1.22.2 Закона о прибыли трактует возвратную финансовую помощь как сумму средств, переданную налогоплательщику в пользование на определенный срок. Так вот, если принять во внимание, что средства изначально получает единщик (то есть неплательщик налога на прибыль), то по Закону о прибыли их нельзя признать возвратной помощью. Следовательно, нет базы для расчета условных процентов, а значит, и самих процентов.
И все же это не железный аргумент и, скорее всего, налоговые органы его проигнорируют. Поэтому, если вы входите в число осторожных предприятий, мы советуем начислять условные проценты. Однако и здесь неясно, учитывать при расчете процентов срок использования помощи на едином налоге или нет. Увы, ответа законодательство не дает. Переходная ситуация все-таки. Мы думаем, что учитывают только период на общей системе налогообложения. Ведь лишь у плательщика налога на прибыль возникают обязательства по отражению валового дохода в размере условных процентов. Посему и отсчет времени ведут с даты перехода на общую систему, а не с даты зачисления возвратной финансовой помощи.
Теперь о помощи, поступившей от физического лица. Тут действуют такие же правила учета, как при получении помощи от юридического лица - неплательщика налога на прибыль или льготника. То есть плательщики налога на прибыль показывают валовой доход в размере оставшейся помощи по итогам отчетного периода, в котором она предоставлена (пп.4.1.6 Закона о прибыли).
Но, как мы уже говорили, первый налоговый период по налогу на прибыль для бывшего единщика начинается с даты его постановки на учет в качестве плательщика данного налога. И в него попадают только операции этого периода. Выходит, все операции, осуществляемые вашим предприятием на едином налоге, не имеют отношения к налогу на прибыль. Итак, отражать валовый доход вам не надо.
По поводу валовых расходов заметим: пусть вас не соблазняет пп.4.1.6 Закона о прибыли, кторый разрешает включить в валовые расходы финансовую помощь, возвращенную учредителю. Даже если вы вернете деньги после перехода на общую систему налогообложения, валовые расходы вам показывать не следует. Согласитесь, нормы пп.4.1.6 нельзя применять частично. Иначе произойдет занижение обязательств по налогу на прибыль, последствия которого изместны.
Список использованных в статье нормативно-правовых актов:
1. Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий' от 24.12.02 г. N 349-IV
2. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-111.
3. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР
4. Указ Президента - Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" от 03.07.98 г. N 727/98.
5. Порядок N 125/58 - Порядок взаимодействия органов государственной налоговой службы Украины и органов Государственного казначейства Украины в процессе возврата ошибочно и/или излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщикам, утвержденный приказом ГНАУ, Госказначейства Украины от 18.03.03 г. N 125/58.
6. Приказ N 26 - приказ ГНАУ "Об утверждении обобщающего налогового разъяснения по применению подпункта 4.1.( пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" относительно отражения в налоговом учет операций по получению и возврату сумм возвратной финансовой помощи (займа)" от 24.01.03 г. N 26.
"Все о бухгалтерском учете",
N 75 (863), 12 августа 2003