Коментарий к письму Государственной налоговой администрации Украины
N 2232/5/23-1016 от 14.03.2003
Налоговый хронометраж: всегда ли это проверка?
Перед нами чрезвычайно интересное письмо ГНАУ. И первая его новость Порядок периодичности проверок и проведения обследований производственных складских, торговых и других помещений, утвержденный приказом от 30.07.98 г. N 371, прекратил свое действие. Жаль только, что узнаем мы о таком событии из писем ГНАУ, а сам приказ от 14.12.01 г. N 503 еще не обнародован.
А вот и вторая: по мнению этого уважаемого органа, печально известный хронометраж (торговля под наблюдением налогового инспектора) - не проверка субъекта предпринимательской деятельности (далее - СПД), а сбор информации о нем для определения налоговых обязательств косвенными методами. Если продолжить логическую цепочку, то может показаться, что поскольку хронометраж - не проверка, на него не распространяется Указ Президента "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г. N 817/98 (далее - Указ N 817) и другие документы, регламентирующие процедуры проведения ревизий. Но так ли это? Думаем, нет.
На первый взгляд, законодательство действительно разграничивает проверки СПД и обследование производственных, складских, торговых и других помещений предприятий, учреждений и организаций, жилья граждан, если описанные помещения используют как юридический адрес СПД, а также для получения доходов (п.1 и 3 ст.11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" от 04.12.90 г. N 509- XII, пп.4 п.1 ст.9 Закона Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251 - XII). И вот сейчас самое время вспомнить, что косвенные методы расчета обязательств применяют в строго оговоренных случаях, а именно: если налоговый орган не может самостоятельно рассчитать налоговое обязательство из-за того, что налогоплательщик уклоняется от предоставления декларации и:
- не установлено фактического местонахождения предприятия (его обособленных подразделений), местонахождения физического лица;
- налогоплательщик (его должностные лица) уклоняется от предоставления сведений, предусмотренных законодательством;
- на предприятии не ведут налогового учета или там нет первичных документов.
Кроме того, названный метод применим тогда, когда декларацию предоставили, но в ходе документальной проверки налогоплательщик документально не подтвердильданных деклараций (пп.4.3.1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12. 2000 г. N 2181 - III, далее Закон N 2181).
А что такое самостоятельное определение обязательств налоговым органом? За исключением случая, описанного в абз. "г" пп.4.2.2 Закона N 2181, это не что иное, как проверка. Разумеется, хронометраж невозможен, если не нашли СПД, а тем более его структурной единицы. Выходит, причиной косвенных методов будет только выявленное в результате проверки отсутствие первичных документов, подтверждающих сведения декларации, или отказ в предоставлении информации, необходимой для выявления налоговых обязательств. Основание для использования косвенных методов фиксируют в решении об их применении (п.5 постановления Кабинета Министров Украины "Об утверждении Методики определения сумм налоговых обязательств по косвенным методам" от 27.05.02 г. N 697, далее - постановление N 697).
То, что хронометраж как один из методов определения налоговых обязательств косвенными методами - составляющая проверки СПД опосредствованно подтверждает п.9 постановления N 697. Согласно ему результаты проверки, проведенной для выяснения суммы налоговых обязательств косвенными методами, оформляют актом, который утверждает лицо, принявшее решение об их применении. Как известно, потом следует уведомление-решение, а для налоговых обязательств, рассчитанных с помощью косвенных методов, есть своя форма налогового уведомления-решения (форма "Н", приложение 5 к Порядку направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам, утвержденному приказом ГНАУ от 21.06.01 г. N 253). Так вот, один из обязательных реквизитов упомянутого документа - акт проверки, исходя из которого проведен расчет налоговых обязательств. Таким образом, хронометраж - часть проверки, а это значит, что для его проведения ревизор должен соблюсти все требования Указа N 817 - расписаться в журнале регистрации проверок (если таковой ведется), иметь служебное удостоверение и удостоверение на проверку. Если приведенные условия не соблюдены, вы смело можете указать проверяющему на дверь на основании ст.7 Указа N 817 и п.3 Распоряжения ГНАУ "Об удостоверении на проверку" от 20.05.97 г. N 89-р.
"Все о бухгалтерском учете",
N 75 (863), 12 августа 2003