Как оформить отсрочку погашения налогового векселя при
проведении операций с давальческим сырьем
ВОПРОС: Наше предприятие занимается переработкой давальческого сырья нерезидента. При ввозе мы оформляем вексель, момент погашения которого часто нужно отсрочить из-за нехватки времени. Как это сделать?
ОТВЕТ: Для начала напомним: максимальный срок, на который выдают вексель при ввозе давальческого сырья нерезидента, - 90 дней со дня оформления грузовой таможенной декларации (п.2 ст.2 Закона Украины "Об операциях с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях" от 15.10.95 г. N 327/95-ВР в редакции от 04.10.01 г. N 2761 -III,далее - Закон о давальческом сырье). Однако учитывая технологические особенности производства продукции, КМУ может увеличить его по представлению соответствующего министерства или иного центрального органа исполнительной власти на основании п.З ст.2 Закона о давальческом сырье. Вместе с тем большинству переработчиков все-таки приходится рассчитывать только на 90 дней. Правда, отдельным субъектам внешнеэкономической деятельности переработчикам давальческого сырья отсрочку на погашение векселя налоговые органы могут дать (п.8 Закона о давальческом сырье).
Интересно, на какой срок и кому?
За ответом обратимся к Порядку выдачи, учета, отсрочки и оплаты (погашения) векселя (письменного обязательства), который выдается субъектом предпринимательской деятельности при осуществлении операции с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, утвержденному приказом ГНАУ от 25.02.02 г. N 83 (далее - Порядок учета векселей).
Разрешение на отсрочку погашения векселя предоставляют только в пределах одного бюджетного года (п.21 Порядка учета векселей) и не более чем на 90 дней. Затем может быть выдано новое разрешение, также не более чем на 90 дней. То есть максимальный общий срок погашения векселя не может превышать 270 дней (90+ 90+ 90).
Чтобы добиться отсрочки, надо не позднее чем за 5 рабочих дней до окончания срока платежа по векселю обратиться в налоговый орган по месту регистрации с письменным заявлением (п.22 Порядка учета векселей). Его оформляют в произвольной форме, указывая желаемый срок отсрочки и обосновывая ее необходимость. Огромную роль играет состояние ваших расчетов с бюджетом, платежеспособность вашего предприятия, наличие задолженности по экспортно-импортным операциям, своевременность предоставления налоговых деклараций и т.п. Это оценивают налоговики, решая: быть или не быть отсрочке. Какой вердикт они вынесли, вы узнаете в течение 5 рабочих дней после подачи заявления. Поэтому рекомендуем поторопиться с заявлением, чтобы иметь время пойнять необходимые меры.
Если все в порядке - оформляют разрешение на отсрочку оплаты векселя по специально установленной форме. Причем его дают на условиях налогового кредита, за пользование которым ежемесячно вносят установленную плату (проценты). Ее определяют исходя из вексельной суммы, количества дней отсрочки и учетной ставки НБУ надень выдачи разрешения.
Допустим, вексельная сумма - 60000 грн., отсрочка предоставлена на 90 дней, ставка НБУ - 7%.Тогда общая сумма, которую предприятие уплатит в бюджет за пользование отсрочкой, составит 1050 грн. (60000 х 7% : 360 х 90). Вносят ее ежемесячно равными частями, по 350 грн. (1050 : 3), предоставляя копии платежных документов в налоговую инспекцию.
Получив отсрочку на оплату векселя, следите за своевременным погашением задолженности перед бюджетом! Если в каком-то из месяцев плата за пользование налоговым кредитом не будет внесена в бюджет, то налоговая инспекция в одностороннем порядке отменит выданное разрешение (п.32 Порядка учета векселей).
Кстати, учетная ставка НБУ в период предоставления отсрочки может измениться. Тогда налоговики делают перерасчет по установленной форме на последний день периода отсрочки и отсылают его векселедателю. Если в результате перерасчета сумма за пользование отсрочкой возросла (учетная ставка НБУ увеличилась), векселедатель погашает разницу в течение 10 дней после получения налогового уведомления о необходимости такой доплаты. Уменьшение учетной ставки НБУ, естественно, приводит к снижению суммы платежа за отсрочку. Образовавшуюся разницу либо зачтут вам в счет соответствующих платежей, либо вернут на текущий счет. И помните, что надо подать заявление - тогда в течение 10 дней к вам на счет поступит сумма переплаты.
И напоследок - о налоговом и бухгалтерском учете.
Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) не запрещает включать в валовые расходы плату за пользование налоговым кредитом, которую можно рассматривать как компенсацию стоимости услуг по отсрочке платежа. А п.5.11 Закона о прибыли гласит: "Установление дополнительных ограничений по отнесению расходов к составу валовых расходов налогоплательщика, кроме указанных в настоящем Законе, не разрешается". Но вряд ли налоговики согласятся с этим. Дело в том что Закон о прибыли не дает определения ни налогового кредита, ни платы за него, поэтому последнюю могут не признать услугами и как следствие не согласиться с валовыми расходами.
Что касается бухгалтерского учета, то плату за пользование налоговым кредитом отражают проводками: Дт 948 Кт 64; Дт 64 Кт 311.
Все о бухгалтерском учете, N 76 (864), 15 августа 2003