Коментарий к Закону Украины N 1096-IV от 10.07.2003 г.
Изменения в налогообложении профсоюзов: есть хорошие новости!
Коментируемый Закон с нетерпением ожидали все профсоюзные организации (профсоюзы) нашей страны. Он призван окончательно урегулировать обложение налогом на прибыль профсоюзов как неприбыльных организаций. Итак, расскажем обо всем по порядку, сделав краткий экскурс в историю.
Все хорошо помнят, что до принятия Закона Украины "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" от 15.09.99 г. N 1045-XIV (далее - Закон о профсоюзах), который определил, что профсоюз - это "добровольная неприбыльная общественная организация, объединяющая граждан, связанных общими интересами по роду их профессиональной (трудовой) деятельности (учебы) ", налоговики отказывались вносить такие объединения в Реестр неприбыльных организаций и учреждений. Как результат, на профсоюзы не распространялось действие п.7.11 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/ 97-ВР (далее - Закон о прибыли) - их не считали не-прибыльщиками. Такая позиция была четко отражена в Методических рекомендациях по определению структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденных приказом ГНАУ от 17.11.98 г. N 550 (утратили силу в связи с принятием Порядка определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденного приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. N 355, далее - приказ N 355).
После появления Закона о профсоюзах ситуация изменилась к лучшему. Налоговая согласилась с тем, что такие организации - неприбыльные согласно абз."г" пп.7.11.1 ст.7 Закона о прибыли. Т.е. являются "иными, нежели определенные в абзаце "б" этого подпункта, юридическими лицами, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов" (см., например, письма ГНАУ от 25.04.2000 г. N 2151/6/15-1216, от 24.05.2000 г. N 2722/6/15-121, от 11.03.01 г. N 3006/7/15-1217). И все было бы хорошо, если бы в перечне освобожденных от налогообложения доходов из пп.7.11.5 ст.7 Закона о прибыли были доходы профсоюзов в виде членских взносов работников, отчислений средств предприятий, учреждений, организаций на проведение основной деятельности, безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований. Но об этом можно было только мечтать. К этому прибавьте то, что перечисленные поступления составляют львиную долю общих доходов профсоюзов. Ведь ст.44 Закона о профсоюзах и ст.250 Кодекса законов о труде (далее - КЗоТ) обязывают небюджетных работодателей отчислять средства первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу в размерах, предусмотренных коллективным договором и соглашениями, но не менее 0,3% фонда оплаты труда. Получается, что при формальном подходе членские взносы и средства, перечисленные профсоюзам работодателями (конечно, если средства не использовались по поручению, а переходили к профсоюзам в собственность), нужно было облагать налогом на прибыль на общих основаниях. В итоге значительную часть средств, направленных на защиту трудовых, социально-экономических прав и интересов членов профсоюза, нужно было подарить бюджету. Но отдадим должное ГНАУ. Высказавшись сначала в письме от 25.04.2000 г. N 2151/6/15-1216, что "денежные средства, полученные профессиональными организациями на культурно-массовую и физкультурную работу, являются объектом налогообложения и облагаются налогом в общеустановленном порядке", она через год в письме от 11.03.01 г. N 3006/7/15-1217 заверила, что указанные поступления не являются объектом налогообложения. Какое письмо контролеры считают более весомым? Точно неизвестно.
И вот эти противоречия почти разрешены. Со вступлением в силу комментируемого Закона* профсоюзы будут выделены в отдельную категорию неприбыльщиков - абз "ж" пп.7.11.1 ст.73аконао прибыли: профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, созданные в порядке, определенном законом. Разумеется, что для них появится собственный перечень доходов, освобожденных от налогообложения. Он включает:
- членские взносы;
- отчисления средств предприятий, учреждений, организаций на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу;
- безвозвратную финансовую помощь или добровольные пожертвования;
- пассивные доходы. Повторим еще раз: когда начнет действовать комментируемый Закон, указанные поступления профсоюза не будут облагать налогом на прибыль согласно обновленному пп.7.11.7 ст.7 Закона о прибыли. Поскольку профсоюзные организации обособлены от неприбыльщиков, указанных в абз."г" пп.7.11.1 ст.7 Закона о прибыли, налоге нераспределенных доходов по результатам первого календарного квартала каждого отчетного года (см. пп.7.11.9 Закона о прибыли) они больше не будут уплачивать (см. п.3.3 приказа ГНАУ "Об утверждении формы Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений и Порядка ее заполнения" от 11.07.97р. N 233 (в редакции приказа ГНАУ от 03.04.03 г. N 153) и письмо ГНАУ от 04.03.03 г. N 1625/6/15-2316). Вот такая приятная неожиданность.
Кроме этого, при ликвидации профсоюза больше не нужно передавать его активы другому профсоюзу или в бюджет, как того требует пп.7.11.11 ст.7 Закона о прибыли. Четко зафиксировано, что их следует использовать в соответствии с Законом о профсоюзах и нельзя направлять для распределения (получения выгоды) между членами профсоюза. Напомним: ст.18 Закона о профсоюзах гласит, что одновременно с решением о реорганизации или ликвидации (самороспуске) профсоюзов (их объединений) съезд (конференция), общее собрание принимают решение об использовании их имущества и средств, оставшихся после проведения всех необходимых расчетов, на уставные или благотворительные цели. Мы ознакомили вас с самым интересным, но это еще не все.
Следующее нововведение заинтересует работников, избранных в состав выборных профсоюзных органов предприятия, учреждения или организации (общие собрания, конференции, съезды и т.п.). После официального опубликования комментируемого Закона они (если они не освобождены от своих производственных или служебных обязанностей) могут получить для профсоюзного обучения дополнительный отпуск продолжительностью 6 календарных дней с сохранением заработной платы за счет собственника или уполномоченного органа. Это будет гарантировать ст.252 КЗоТа и новая статья 15 Закона Украины "Об отпусках" от 15.11.96 г. N 504/96-ВР.
Ранее для этого предоставляли свободное от работы время (не менее 2-х часов в неделю) с сохранением средней заработной платы. Те. теперь такое время будут выделять исключительно для участия в консультациях и переговорах, исполнения других общественных обязанностей в интересах трудового коллектива, а также для участия в работе выборных профсоюзных органов.
В скором времени профессиональные союзы (их объединения) для защиты интересов своих членов смогут формировать (создавать) кредитные союзы. Кое-кого это удивит. "Такое право, - скажут они, - уже давно гарантировано ст.35 Закона о профсоюзах". Так-то оно так. Но внимательно прочитав ст. 1 Закона Украины "О кредитных союзах" от 20.12.01 г. N 2908-III без учета внесенных изменений, легко заметить, что кредитный союз могли основать только физические лица.
И последнее. Как вы знаете, в случаях, предусмотренных п.п.1 (кроме ликвидации предприятия, учреждения, организации), 2-5, 7 ст.40 и п.п.2 и 3 ст.41 КЗоТа**, собственник (работодатель) может расторгнуть трудовой договор только по предварительному письменному согласию профсоюзного органа первичной профсоюзной организации, членом которой является работник. Если профсоюзный орган против увольнения, он должен обосновать свое решение. Получив необоснованный отказ, собственнику, не нарушая законодательства, оставалось обращаться в суд. Скоро можно будет обойтись без этого. Если отказ не будет иметь логического объяснения (конечно же, в письменной форме), собственник вполне правомерно сможет уволить работника без согласия выборного органа первичной профсоюзной организации.
* Вступает в силу со дня официального опубликования. По состоянию на 15.08.03г. официально не опубликован.
** К ним, в частности, отнесены:
- изменения в организации производства и труда (п. 1 ст.40 КЗоТа);
- выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению данной работы (п.2 ст.40 КЗоТа);
- прогул (в т.ч. отсутствие на работе более трех часов в течение рабочего дня) без уважительных причин (п.4 ст.40 КЗоТа);
- появление на работе в нетрезвом состоянии, в состоянии наркотического или токсического опьянения (п. 7 ст.40 КЗоТа);
- виновные действия работника, который непосредственно обслуживает денежные или товарные ценности, если эти действия дают основания для потери доверия к нему со стороны собственника или уполномоченного им органа (п.2 ст.41 КЗоТа)
- совершение работником, выполняющим воспитательные функции, аморального проступка, не совместимого с продолжением данной работы (п.З ст.40 КЗоТа).
Все о бухгалтерском учете, N 77 (865), 19 августа 2003