Транзит через территорию Украины:
когда есть право на налоговый кредит
ВОПРОС: Имеет ли наше предприятие право на дебетовый НДС при транзите грузов через территорию Украины (перевозки осуществляются из Франции в Россию) ? В налоговой утверждают следующее: поскольку Декретом КМУ "О налоге на добавленную стоимость" от 26.12.92 г. N 14-92 такие перевозки освобождены от уплаты НДС, а не облагаются им по нулевой ставке, значит, права на налоговый кредит у нас нет.
ОТВЕТ: Обратимся к ст.7 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 г. N 380-IV. Она продлила - до 1 января 2004 года - порядок налогообложения операций по предоставлению услуг, связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины, действовавший до появления Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
Напомним: такой поряок действительно был установлен п. 1 ст.5 упомянутого Декрета и сегодня транзит освобожден от уплаты НДС благодаря ему. Вот как трактует его применение ГНАУ (письмо от 24.02.03 г. N 3100/7/15-3317):
"... Декретом КМУ от 26.12.92 г. N 14-92 "О налоге на добавленную стоимость" (буква "а", п.1 ст.5), который действовал до 01.10.97 г., от НДС был освобожден транзит иностранных грузов, включая транзитные услуги, через территорию Украины.
В тех случаях, когда расчеты за транзит иностранных грузов, включая транзитные услуги, через территорию Украины проводились иностранной валютой, суммы НДС, уплаченные поставщикам за выполненные роботы, предоставленные услуги, приобретенные ТМЦ, приобретенные и введенные в эксплуатацию основные производственные фонды и взятые на учет нематериальные активы в соответствии с п.З ст.7 этого Декрета, зачислялись в счет очередных платежей или возмещались из бюджета.
В случае расчетов за транзит иностранных грузов, включая транзитные услуги, через территорию Украины в национальной валюте или путем товарообменных операций суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за приобретенные ТМЦ, работы, услуги, в налоговый кредит не включались и относились к валовым расходам операций по транзиту и транзитным услугам.
Поскольку такой порядок налогообложения сохранен также и в условиях действия Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", то как режим освобождения для транзита иностранных грузов, включая транзитные услуги, через территорию Украины, так и источник возмещения входных сумм НДС остаются аналогичными тем, которые действовали в период, когда Декрет КМУ "О налоге на добавленную стоимость" имел силу".
На основании всего вышеизложенного мы пришли к следующим выводам:
1) когда расчеты за осуществление транзитных перевозок проходят в иностранной валюте, уплаченные суммы НДС включают в налоговый кредит;
2) если расчеты по таким операциям осуществляют в национальной валюте либо в любой другой форме, отличной от денежной, т.е. по бартеру, входной НДС относят на валовые расходы.
Вполне возможно, что ваше предприятие проводит расчеты, как это указано в пункте 2 наших выводов. Тогда возражения налогового инспектора обоснованны, причем причина отказа в налоговом кредите - не в отсутствии нулевой ставки НДС, а именно в способе расчетов за транзитные перевозки.
Все о бухгалтерском учете, N 77 (865), 19 августа 2003