Автостанция продает билеты перевозчика - неплательщика НДС:
Что будет базой обложения НДС
ВОПРОС: Наше предприятие, 10%-ный единщик (учет ведем с использованием общего Плана счетов), занимается междугородними перевозками пассажиров по Украине. Билеты по договору поручения продает автостанция по установленным нами тарифам. Ее вознаграждение - 10% от суммы выручки. Но автостанция удерживает не только вознаграждение, но и сумму НДС, объясняя это так: продажу билетов облагают НДС, поэтому его надо отдать в бюджет. Так ли это?
ОТВЕТ: Нет, автостанция поступает не совсем верно. Давайте разберемся, что к чему.
Сначала о юридической стороне дела. В статье 391 Гражданского кодекса сказано: доверитель должен, если иное не предусмотрено договором, возместить поверенному фактические издержки, которые были необходимы для выполнения поручения.
То есть ваша обязанность возмещать расходы напрямую зависит от условий договора. И если в нем конкретно перечислены расходы, компенсируемые доверителем, то все прочие поверенный несет за свой счет.
А теперь остановимся на налоговом учете. Как известно, НДС облагают операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины (пп.3.1.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР, далее - Закон о НДС). И здесь нам придется выяснить, чем является билет с точки зрения налогового законодательства-товаром или правом на получение услуг?
Определение понятия "билет" находим в Правилах предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта, утвержденных постановлением КМУ от 18.02.97 г. N 176, -это документ, который предоставляет пассажиру право на пользование автомобильным транспортом.
Более того, ст.52 Закона Украины "Об автомобильном транспорте" от 05.04.01 г N 2344-III гласит: билет - это письменный договор на перевозку пассажира автомобильным транспортом. Так что, товаром билет считать нельзя.
Наше мнение подтверждает и письмо Комитета ВРУ по финансам и банковской деятельности от 11.05.98 г N 06-10/309. Оно говоритотом, когда возникает валовой доходу санаторно-курортного учреждения при продаже путевок (согласитесь, между билетом и путевкой вполне возможна параллель). Это дата первого из событий:
- зачисления средств от покупателя на банковский счет в оплату санаторно-курортных услуг;
- фактического предоставления санаторно-курортных услуг.
Обратите внимание: когда путевку передают безвозмездно, валовой доход не возникает. Следовательно, она не товар.
Итак, мы пришли к важному выводу: по договору предприятие поручает автостанции продать от своего имени право на проезд автомобильным транспортом. А тот, кто предоставляет право на пользование или распоряжение товарами, по Закону о НДС продает услуги.
Самое время выяснить, что будет базой обложения НДС. Налогообложение операций, осуществляемых по договору поручения, регулирует п.4.7 Закона о НДС. В нем читаем: "В случаях, когда налогоплательщик осуществляет деятельность по продаже товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения... базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном настоящим Законом М. К.)".
Сами видите - речь идет о продаже товаров, в вашем же случае по договору поручения автостанция (поверенный) продает не товар, а услугу. Стало быть, здесь специальные правила налогообложения не действуют - надо применять общие. Они таковы: при продаже услуг начисляет налоговые обязательства и выписывает налоговую накладную их продавец. А поскольку в описанной ситуации услуги предоставляет автотранспортное предприятие (билеты продают от его имени), оно и должно начислять налоговые обязательства на стоимость билета. Но, как мы помним, перевозчик-неплательщик НДС. Выходит, на стоимость услуг по перевозке НДС Не начисляют. Разумеется, и автостанции не нужно перечислять НДС в бюджет со всей продажной стоимости билетов.
Отдельно остановимся на вознаграждении. По сути, это плата за услуги автостанции по реализации билетов. А как вы знаете, операции по предоставлению услуг на территории Украины облагают НДС (пп.3.1.1 Закона о НДС). Плюс к этому выполняется и второе условие для возникновения налоговых обязательств: продавец-НДСник. Подведем итог: автостанция начислит НДС только исходя из суммы вознаграждения.
Правда, у налоговиков по данному вопросу иная точка зрения: мол, необходимо обложить НДС всю продажную стоимость билета. Любопытно, чем они руководствовались? Ведь автостанция не перевозит пассажиров, а только предоставляет услуги по продаже билетов. Почему тогда она должна начислять НДСные обязательства на стоимость всего билета? Аргументов никаких, только выводы... Хотя, что интересно, ранее у налоговиков была такая позиция - у автостанции НДС возникает только исходя из суммы вознаграждения (см. письмо ГНАУ от 04.02.02 г. N 1605/7/16-1220-18).
А сейчас покажем на примере, как отразить рассмотренную операцию в бухгалтерском учете.
АТП "Путешественник" занимается перевозкой пассажиров на маршруте Киев - Одесса. Билеты реализует по договору поручения автостанция "Удача" стоимостью 90 грн. Ее вознаграждение составляет 10% от выручки. За отчетный период было продано 100 билетов.
В результате:
- у автостанции "Удача" комиссионное вознаграждение составит 900 грн. (10% х 90 х 100). Сумма налоговых обязательств - 150 грн. (900: 6);
- ДТП "Путешественник" получит свои 8100 грн. (90% х х 90х100). Бухгалтерский учет этих операций см. в таблице.
Таблица
+-------------------------------------------------------------------------+
¦N¦Содержание операции ¦ Бухгалтерский учет ¦ Сумма, грн. ¦
¦п¦ +-----------------------------¦ ¦
¦/¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
¦п¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ У АТП "Путешественник" ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Списаны билеты со склада ¦- ¦081* ¦9000 ¦
¦ ¦и переданы на реализацию +--------------+--------------+---------------¦
¦ ¦ ¦082* ¦- ¦9000 ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦2¦Поступила плата за ¦311 ¦685 ¦8100 ¦
¦ ¦реализованные билеты ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦3¦Показаны проданные ¦- ¦082 ¦9000 ¦
¦ ¦билеты по полной ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦4¦Списана стоимость ¦23 ¦209* ¦50 ¦
¦ ¦бланков билетов ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦5¦Отражен доход от ¦685 ¦703 ¦9000 ¦
¦ ¦перевозки ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦6¦Отражена себестоимость ¦903 ¦23 ¦5000 ¦
¦ ¦услуг перевозки (условно)¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦7¦Отражена стоимость услуг ¦93 ¦685 ¦900 ¦
¦ ¦комиссионера ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ У автостанции "Удача " ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Получены билеты по ¦026** ¦ ¦9000 ¦
¦ ¦договору поручения ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦2¦Получена выручка от ¦301 ¦703 ¦9000 ¦
¦ ¦реализации билетов ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦3¦Начислены налоговые ¦643 ¦641 ¦150 ¦
¦ ¦обязательства исходя из ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суммы вознаграждения ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦4¦Списана с забалансового ¦ ¦026 ¦9000 ¦
¦ ¦счета стоимость билетов ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦5¦Перечислены деньги на ¦311 ¦301 ¦9000 ¦
¦ ¦текущий счет ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦6¦Отражена задолженность ¦704 ¦685 ¦9000 ¦
¦ ¦перед комитентом ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦7¦Перечислены деньги ¦685 ¦311 ¦8100 ¦
¦ ¦комитенту ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦8¦Подписан акт выполненных ¦685 ¦703 ¦900 ¦
¦ ¦работ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------+--------------+--------------+---------------¦
¦9¦Отражены налоговые ¦703 ¦643 ¦150 ¦
¦ ¦обязательства по НДС ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
* Согласно п.2.5 Инструкции о порядке учета бланков билетов на проезд автомобильным транспортом и наличности, полученной от перевозок пассажиров и багажа, утвержденной приказом Минтранса Украины от 31.05.2000 г. N 279, учет билетов ведут:
- по полной стоимости на забалансовом счете 08 "Бланки строгой отчетности", который делят на субсчета;
- по фактической стоимости на субсчете 209 "Прочие материалы".
** План счетов не предусматривает отдельного счета для отражения билетов, принятых по договору поручения. Рекомендуем Вам для удобства открыть новый субсчет 026 "Полученные по договору поручения билеты".
Все о бухгалтерском учете,
N 83 (871), 5 сентября 2003