Должен ли 10%-ный ЮРЕН или ЧПЕН
уплачивать НДС при импорте работ-услуг
ВОПРОС: Частный предприниматель, находящийся на уплате единого налога, и предприятие - плательщик единого налога по ставке 10% (оба эти лица не являются плательщиками НДС) получают работы-услуги от нерезидента. Должны ли упомянутые лица уплачивать НДС со стоимости этих импортируемых работ-услуг? Если да, то могут ли они в дальнейшем получить по сумме такого НДС право на налоговый кредит?
ОТВЕТ: На этот вопрос существуют два варианта ответа.
1. Для осторожных плательщиков
Если вы из их числа, то безусловное давление на вас в этом вопросе окажет наличие в Методических рекомендациях к применению нормативно-правовых актов относительно взимания НДС с операций, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, доведенных письмом ГНАУ от 27.08.2001г. N 11563/7/16-1117 п. 6.2, а в п. 6.2 - следующего абзаца:
"При получении юридическими и физическими лицами, уплачивающими единый налог (независимо от того, зарегистрировано такое лицо в качестве плательщика НДС или нет), работ и услуг от нерезидентов для их использования или потребления на таможенной территории Украины НДС уплачивается в соответствии с Законом в общем порядке, установленном для всех субъектов хозяйственной деятельности".
Ну и, кроме того, есть аналогичные п. 12 информационного письма ВХС от 14.02.2002г. N О1-8/157, а также письмо Госкомпредпринимательства от 21.08.2000г. N 3-513/2961. Правда, в двух последних документах речь идет об обложении только импортируемых товаров, а об обложении "импортным" НДС работ-услуг не сказано ни слова.
Поэтому желающие спать спокойно в данной ситуации не задумываясь уплатят в бюджет "импортный" НДС, рассчитанный как 20% к гривневому эквиваленту инвалютной стоимости нерезидентских работ-услуг.
(Причем датой возникновения налоговых обязательств по этому "импортному" НДС согласие п/п. 7.3.6 Закона об НДС (далее - Закон) будет дате первого события: либо перечисления предоплаты за <импортные designtimesp=31953 designtimesp=21815 designtimesp=21963 designtimesp=28455 designtimesp=3979 designtimesp=13113 designtimesp=19505> работы-услуги;
либо оформления документа о выполнении рабо: (предоставлении услуг).
Соответственно, пересчет инвалютной стоимости этих работ-услуг в гривни производится по курсу НБУ на дату возникновения НО.)
А вот о праве на налоговый кредит по сумме этого НДС придется забыть. Налоговики наверняка вам в этом откажут: во-первых, вы вообще не зарегистрированы в качестве плательщика данного налога (правда, этот же факт почему-то абсолютно не мешает налоговикам требовать уплаты налога!), ну а во-вторых, вас обязательно ткнут носом во второе предложение п/п. 7.2.4 Закона, в котором говорится, что
"субъекты предпринимательской деятельности, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не предусматривающую уплату налога или предусматривающую егс уплату в ином, нежели определено настоящим Законом порядке, утрачивают право на начисление налога, налоговый кредит и составление налоговой накладной, а также на получение возмещения за налоговый период, в который произошел такой переход".
2. Для смелых плательщиков
Такие уж точно "импортно-услужный" НДС уплачивать не станут. Главная мотивировка - опять же проста: действующая редакция ст. 6 Указа N 746/99 (далее - Указ) говорит о том, что субъект малого предпринимательства не является (в том числе и) плательщиком налога на добавленную стоимость (кроме ЮРЕНов, избравших ставку 6%, и добровольно "заНДСившихся" ЧПЕНов). Никаких оговорок в Указе не содержится. А что, дескать, здесь речь идет только об НДС с продажи товаров (работ, услуг),- так это в чистом виде "конкретно-фискальная" выдумка налоговиков (и пр.), не имеющая ничего общего с законом (точнее - с Указом).
Кстати, в таком случае вполне может пригодиться и следующий доларгумент: как мы уже отмечали, и ВХС, и Госкомпредпринимательства в своих вышеупомянутых фискальных письмах вели речь только об уплате налога с импортируемых товаров, а вопрос об обложении "импортным" НДСом работ-услуг они не затрагивали. Может быть, это неспроста?
Ибо даже если и встать на фискальные позиции, обложить налогом такие работы-услуги не так уж просто - ведь механизма обложения для такого случая не предусмотрено. Согласно действующим нормативам уплата этого налога производится путем включения его в строку налоговой декларации, которую плательщики (и юр-, и физ-) единого налога (за исключением "шестипроцентников" и ЧПЕНов -добровольных НДСников) представлять в ГНИ не обязаны (напомним, что согласно п. 1.2 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость декларацию обязаны представлять только лица, зарегистрированные в качестве плательщиков этого налога), так что круг формально замкнулся.
Сюда можно добавить еще один аргумент. Пожалуй, кому-то он покажется слишком формальным и даже смешным, но поскольку в судах зачастую склоняются к буквальной трактовке норм, то он может сыграть определенную роль. Согласно п. 1.3 Закона об НДС
"плательщик налога - лицо, которое согласно настоящему Закону обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, или лицо, ввозящее (пересылающее) товары на таможенную территорию Украины".
Таким образом, можно утверждать, что ваши "лица", получающие от нерезидентов работыуслуги, плательщиками не являются не только по ст. 6 Указа, но и по п. 1.3 Закона.
Между прочим, ВХС следует вспомнить, что в новой редакции п/п. 4.4.1 "Конфликт интересов" Закона "О порядке погашения..." уже исключены слова "в рамках апелляционного согласования", позволявшие в свое время утверждать, будто на суды эта норма не распространяется. Так что по-хорошему сейчас ВХС стоило бы отозвать п. 12 упомянутого письма от 14.02.2002г. и заменить его новым - законным и нефискальным - в пользу плательщиков единого налога, то есть о неуплате ими "импортного" НДС (и не только с импортируемых работ-услуг, но и товаров).
Бухгалтер, N 29, август (I) 2003
Подписной индекс 74201