Какую сумму НДС включают в налоговый кредит при бартере
ВОПРОС: По бартерному контракту мы получили товары, обычная цена которых ниже контрактной. Какую сумму НДС отнести к налоговому кредиту: указанную в налоговой накладной поставщика или меньшую, рассчитанную исходя из обычной цены?
ОТВЕТ: В налоговый кредит включают сумму, отраженную в налоговой накладной поставщика.
Вероятно, Ваш вопрос возник в связи с письмом ГНАУ от 27.06.03 г. N 5779/6/13-2415- 20, где сказано: "С учетом того, что... обычная цена товара, полученного в рамках бартерного договора, ниже договорной, а также того, что в состав валовых расходов включается стоимость товаров, исчисленная исходя из размера обычной цены, размер налогового кредита также должен формироваться исходя из размера обычной, а не договорной цены товара". Мы стакой позицией несогласны, ведь законодательство говорит по-иному.
Для начала заметим: пп.7.4.1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) величину налогового кредита с размером валовых расходов никак не связывает. В нем речь идет об отнесении стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) к валовым расходам и амортизации основных фондов или нематериальных активов. В этих случаях на сумму начисленного (уплаченного) НДС увеличивают налоговый кредит.
А теперь давайте посмотрим, как рассчитывают валовые расходы при бартере. Для этого обратимся к пп.7.1.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли), который гласит: "Доходы и расходы от осуществления товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен ". Итак, из приведенной цитаты видно (каким невероятным это не казалось бы!), что расходы должны быть не ниже обычной цены. Конечно, вряд ли кому-то придет в голову увеличивать валовые расходы на сумму непонесенных затрат. Ведь валовыми называют любые расходы, компенсирующие стоимость товаров (работ, услуг), приобретаемых для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности (п.5.1 Закона о прибыли). Как при бартере, так и при покупке товаров за денежные средства валовые расходы формируют исходя из договорной стоимости товаров (работ, услуг). Ну а что касается налогового кредита, то его увеличивают на сумму НДС, записанную в налоговой накладной, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) увеличивает валовые расходы или если стоимость основных фондов (нематериальных активов) подлежит амортизации (пп.7.4.1 Закона о НДС).
Все о бухгалтерском учете,
N 83 (871), 5 сентября 2003