"Фирменный" напиток на едином налоге
ВОПРОС: Кафе оформлено на частного предпринимателя - плательщика единого налога. Торговля подакцизной продукцией (кроме пива на разлив) не осуществляется, поэтому при продаже товаров не применяется регистратор расчетных операций и расчетная книжка.
Владелец кафе разработал и согласовал надлежащим образом с санитарно-эпидемиологической службой рецептуру фирменного кофе, приготавливаемого с добавлением ликера. Содержание алкоголя в напитке составляет не более 5,5 объемных единиц.
Может ли плательщик единого налога - физическое лицо продавать такой фирменный напиток в своем кафе и на каких условиях?
ОТВЕТ на поставленный вопрос состоит из трех частей.
1. Правомерность применения упрощенной системы налогообложения.
2. Необходимость приобретения лицензии.
3. Необходимость применения РРО или расчетной книжки.
1. Статьей 7 Указа Президента Украины от 28.06.99 г. N 746/99 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" определено, что действие Указа не распространяется на физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и осуществляющих торговлю ликеро-водочными и табачными изделиями.
Критерии отнесения напитков к ликеро-водочным изделиям изложены в письме ГНАУ от 18.02.2000 г. N 2286/7/16-2117.
Основным документом при производстве водки и ликеро-водочных напитков является "Технологический регламент на производство водки и ликеро-водочных напитков" (ТРУ 18.5084-96), разработанный Госпищепромом Украины и Украинским научно-исследовательским институтом спирта и биотехнологии продовольственных товаров (УкрНИИспиртбиопром). Срок введения в действие - с 01.01.97 г.
Разделом 1 "Общая характеристика производства" Регламента определено, что ликеро-водочное производство - отрасль пищевой промышленности, обеспечивающая выпуск алкогольной продукции водки и ликеро-водочных напитков.
Разделом 2 "Общая характеристика продукции" определено, что ликеро-водочная продукция включает водку и ликеро-водочные напитки.
Водка - алкогольный напиток, приготавливаемый путем обработки активированным углем в угольно-очистительной батарее водно-спиртового раствора содержимостью 38 - 56 % с добавлением к нему ингредиентов или без них, с последующей фильтрацией. При этом вносимые ингредиенты не должны изменять цвет водки. Водка - прозрачная бесцветная жидкость без посторонних включений и осадка с характерным водочным ароматом и вкусом. Физико-химические показатели водки регламентируются ГОСТ 12712-80 "Водки и водки особые".
Ликеро-водочные напитки - это напитки крепостью 12 - 60 %, изготовленные путем смешивания полуфабрикатов (спиртовых настоев, соков, морсов, ароматических спиртов, сахарного сиропа, эфирных масел) с этиловым ректифицированным спиртом, водой с добавкой красителей или без них.
Ликеро-водочные напитки отличаются крепостью, содержанием экстрактивных веществ органических кислот и органолептическими показателями.
Согласно классификации, определенной ГОСТ 7190, ликеро-водочные напитки подразделяют на группы: ликеры крепкие, ликеры десертные, ликеры эмульсионные, кремы, наливки, пунши, настойки сладкие, настойки полусладкие, настойки горькие слабоградусные, аперитивы, напитки десертные, бальзамы, коктейли.
В том числе, согласно ГОСТ 7190-93 "Изделия ликеро-водочные. Общие технические условия", к ликеро-водочным напиткам отнесены слабоградусные (слабоалкогольные) напитки, имеющие крепость 6,0 -12,0 %, массовую концентрацию общего экстракта 4,5 -10,0 г/ 100 см3, сахара - 0,2 - 0,7 г/100 см.куб.
В соответствии с изложенными факторами классификации напитков по содержанию в них спирта, сахара, органических кислот и экстракта фирменный напиток крепостью менее 6.0 % не является ликеро-водочным изделием.
Следовательно, применение упрощенной системы налогообложения путем уплаты единого налога при реализации такого напитка является правомерным.
2. В соответствии со ст. 15 Закона Украины от 19.12.95 г. N 481/95-ВР "О государственном регулировании производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 481), розничная торговля алкогольными напитками может осуществляться субъектами предпринимательской деятельности всех форм собственности при наличии у них лицензии.
Определение алкогольных напитков приведено в ст. 1 Закона N 481. Алкогольные напитки - продукты, полученные путем спиртового брожения сахаросодержащих материалов или приготовленные на основе пищевых спиртов с содержанием спирта этилового более 1,2 % объемных единиц, которые относятся к товарным группам Гармонизированной системы описания и кодирования товаров под кодами 22 04, 22 05, 22 О6, 22 08.
К товарной группе 22 04 относятся вина виноградные натуральные, в т. ч. крепленые. Группа 22 05 - вермуты и натуральные виноградные вина с добавлением растительных или ароматизирующих экстрактов. К группе 22 О6 относятся прочие сброженные напитки (сидр), напитки смешанные, которые содержат алкоголь и смеси алкогольных напитков с безалкогольными, не отнесенные к другим группам. Группа 22 08 - это спирт этиловый, спиртовые настойки, ликеры, прочие спиртные напитки.
Рассматриваемый фирменный кофе содержит спирт более 1,2 % объемных единиц, поэтому его можно отнести к товарной группе 22 Об (прочие алкогольные напитки). Следовательно, для реализации такого напитка необходимо приобрести лицензию.
3. Пунктом 6 ст. 9 Закона Украины от 06.07.95 г. N 265/95-ВР "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (с изменениями и дополнениями) указано, что не применяются регистраторы расчетных операций и расчетные книжки при продаже товаров (кроме подакцизных) субъектами предпринимательской деятельности физическими лицами, налогообложение доходов которых осуществляется согласно законодательству по вопросам налогообложения субъектов малого предпринимательства (в том числе путем получения свидетельства об уплате единого налога), при условии ведения такими лицами книг учета доходов и расходов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины по представлению государственного органа, уполномоченного проводить государственную регуляторную политику.
Перечень подакцизных товаров, утвержденный Законом Украины от 07.05.96 г. N 178/96-ВР "О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на спирт этиловый и алкогольные напитки" (с изменениями и дополнениями), не содержит напитков, приготовленных с добавлением алкоголя.
Следовательно, реализацию таких напитков в данном случае можно осуществлять без применения РРО и расчетных книжек.
Учитывая вышеизложенное, частный предприниматель - плательщик единого налога - физическое лицо может осуществлять торговлю фирменным кофе с содержанием спирта до 6,0 % без применения регистратора расчетных операций при условии приобретения лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками.
Вместе с тем не следует забывать про "изобретательность" наших проверяющих.
Никто не может им помешать попытаться доказать (или просто указать в акте), что при продаже кофе с ликером осуществляется не что иное, как торговля ликером (ликеро-водочными изделиями), но не в рюмке, а в чашке с кофе. Тогда по всем трем пунктам будет ответ отрицательный:
1) единый налог - нельзя;
2) лицензию - обязательно;
3) РРО - непременно.
По нашему мнению, если бы неоднозначным был только вопрос получения лицензии и применения РРО, можно было бы этой неоднозначностью воспользоваться. Так, штраф за торговлю алкогольными напитками без получения лицензии или с нарушением Правил торговли ими составляет 1700 грн., за неприменение РРО - столько же, т. е. потери не настолько ощутимые. Но в случае же признания продажи "фирменного" напитка торговлей ликеро-водочными изделиями такую деятельность частного предпринимателя можно посчитать незаконной, нарушающей нормы Указа Президента Украины N 746. Тогда доходы физического лица будут пересчитаны по обычной системе налогообложения с доначислением сумм подоходного налога и соответствующих штрафных санкций.
Адвокат бухгалтера,
N 17 (47), сентябрь 2003 г.,
Подписной индекс 23311