В какой сумме отражают доход от продажи акций
ВОПРОС: В I квартале 2002 года наше предприятие приобрело некоторое количество акций по номиналу 5 грн. за штуку, а в III квартале 2002 г. продало их связанному лицу по 4,5 грн. за штуку. В налоговом учете мы отразили убытки - уменьшили прибыль, полученную в этом же квартале от операций с векселями. Может, мы должны были отразить доход исходя из обычных цен на акции (хотя информации о них мы не имеем) или из цен их приобретения? Если да, чем можно обосновать действия нашего бухгалтера (скоро налоговики будут проверять наше предприятие за 2002 год)?
ОТВЕТ: В 2002 году налоговый учет операций по продаже ценных бумаг (далее - ЦБ) имел некоторые нюансы, поэтому давайте рассмотрим их. Согласно п.7.6 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) приобретенные, а потом проданные "чужие" акции для Вашего предприятия являются товарами (хотя и специфическими, о чем свидетельствует наличие в этом Законе п.7.6). Вы продали ЦБ связанным лицам в 2002 году, поэтому ценнобумажный доход нужно было определять исходя из фактически полученных средств. Это подтверждает письмо от 25.04.01 г. N 2032/6/15-1116 (далее - письмо N 2032), в котором ГНАУ разъясняет действующий в 2002 году порядок налогообложения операций с ЦБ. Одна из его особенностей - это "специальное определение терминов "доходы" и "расходы", которое существенно отличает эти понятия от таких терминов, как "валовой доход" и "валовые расходы". Принципиальное отличие терминов "доходы" и "расходы", приведенных в подпунктах 7.6.3 - 7.6.4 Закона, от терминов "валовой доход", "валовые расходы", приведенных в пунктах 4.1 и 5.1 Закона, указывает на невозможность применения налогоплательщиком общих подходов исчисления валовых доходов и валовых расходов по обычным операциям к операциям особого вида, которыми считаются операции с ценными бумагами ". Абзацем выше втом же письме читаем: "Пунктом 7.6.1 п.7.6 ст.7 Закона установлено, что в валовые доходы включается только положительное значение финансовых результатов операций с ТЦБ. Указанная прибыль (финансовые результаты) определяется как превышение доходов, полученных (начисленных) налогоплательщиком в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг, над расходами, понесенными (начисленными) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг".
К тому же в п.1.20 ст.1 Закона о прибыли, посвященном обычным ценам, прямо не упомянуто о необходимости их применения к операциям с ЦБ.
Следовательно, в 2002 году при налогообложении операций с ЦБ Вы должны были руководствоваться п.7.6 ст.7 Закона о прибыли как наиболее специальной нормой, не принимая во внимание п. 1.20 ст.1.
А значит, доходы от реализации акций связанным лицам нужно было отражать по фактической цене реализации, ссылаясь на пп.7.6.4 Закона о прибыли и письмо N 2032.
"Все о бухгалтерском учете", N 80 (868), 27 августа 2003