Относительно порядка заполнения накладной
ВОПРОС: При заполнении налоговой накладной поставщик всегда указывает наименование нашего предприятия следующим образом: ООО "Оригинал-Стандарт". В ходе последней проверки налоговики заявили, что налоговая накладная выписана с нарушением существующего порядка, поскольку в ней указано не полное, а сокращенное наименование нашего предприятия. По их мнению, предприятие-поставщик нарушило требования п/п. 7.2.1 Закона об НДС, в связи с чем наше предприятие лишается права на налоговый кредит.
Помогите отстоять справедливость.
ОТВЕТ: На данном примере лишний раз убеждаешься, что при заполнении налоговых накладных продавцу не следует экономить чернила и время.
Действительно, согласно п/п. 7.2.1"е" Закона об НДС обязательным реквизитом налоговой накладной является "полное наименование получателя", а для отправителя - просто "наименование" (п/п. 7.2.1"в"), Так что налоговики имеют полное право проверять наличие этого реквизита в вашей налоговой накладной.
Попробуем разобраться с данным случаем. Для начала выясним, что такое полное наименование предприятия.
Надо отметить, что действующее законодательство определения этого понятия не содержит. В ст. 2 Закона "О предпринимательстве" сообщается лишь то, что
"Наименование субъекта предпринимательской деятельности - юридического лица должно содержать сведения о его организационно-правовой форме и названии".
В то же время п. 2 ст. 9 Закона "О предприятиях в Украине" установлено, что в наименовании предприятия указываются его название и вид. В приведенной норме название предписывается конкретизировать указанием на тип предприятия (завой, фабрика, мастерская и т. п.). По мнению авторов Научно-практического комментария к гражданскому законодательству Украины, вид в понимании указанной нормы должен определяться по критерию формы собственности.
На наш взгляд, нормы п. 2 ст. 9 Закона "О предприятиях в Украине" морально устарели, и руководствоваться в этом вопросе следует ст. 2 Закона "О предпринимательстве".
Каким в данном случае будет считаться наименование - полным или неполным - законодательство умалчивает. Мы же в условиях законодательного умолчания видим два основных подхода к толкованию термина "полное наименование".
Подход первый
Можно предположить, что полным является наименование, которое содержит как сведения об организационно-правовой форме предприятия, так и его название. Логичное следствие из данного тезиса: отсутствие в налоговой накладной какого-либо из этих элементов делает наименование неполным.
Разберемся с этими элементами.
1. Организационно-правовая форма юридических лиц.
Госкомпредпринимательства в письме от 27.07.2001 г. N 4-422-209/4745 подчеркивает, что при определении организационно-правовой формы целесообразно руководствоваться ч. 1 ст. 6 Закона "О предпринимательстве", а также Классификатором организационно-правовых форм хозяйствования в части, не противоречащей ныне действующим законам Украины.
В вашем случае организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью.
I. Название.
В вашем случае - "Оригинал-Стандарт". Здесь дополнительные пояснения излишни.
Специалисты по гражданскому законодательству отмечают, что наименование юридического лица является средством индивидуализации участников гражданского оборота. К таким средствам относятся и знаки для товаров и услуг, а также наименование мест происхождения товаров (например, "Гжель", "Палех").
Для некоторых видов юридических лиц установлены специальные требования к наименованиям. Так, в ст. 18 Закона "Об образовании" предусмотрено, что заведение образования должно иметь собственное название, в котором обязательно указывается его тип (детский сад, школа, гимназия, лицей, колледж, консерватория и др.), и организационно-правовая форма.
Из ст. 2 Закона "О хозяйственных обществах" следует, что наименование хозяйственных обществ должно содержать указание на вид общества, а наименование полных и коммандитных обществ - фамилии (наименования) участников общества, а также другие необходимые сведения.
Кстати, законодатель в ст. 2 Закона "О предпринимательстве" обращает внимание на то, что в наименовании юрлица запрещается использование, в частности, полных или сокращенных наименований органов государственной власти, органов местного самоуправления и производных от этих наименований. (Обратите внимание -в Законе все-таки встречается понятие "полное наименование"!) То есть нельзя использовать в наименовании юрлица не только полное название центрального органа исполнительной власти (к примеру, ЗАО "Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства"), но и его сокращенное название (ООО "Госкомпредпринимательства").
Подобный подход (полное наименование = организационно-правовая форма + + название) является, на наш взгляд, самым разумным и оправданным. Понятно, что одного названия (например, "Оригинал-Стандарт") может быть недостаточно для идентификации получателя. Ведь в Украине могут одновременно существовать и ООО "Оригинал-Стандарт", и ОАО "Оригинал-Стандарт", и ЧП "Оригинал-Стандарт". А вот совпадения формы и названия быть не должно. Поэтому наименование с указанием организационно-правовой формы и названия может считаться полным.
А как именно указано в налоговой накладной наименование - не важно. Нет никаких сомнений в том, что предприятия при заполнении документов имеют право использовать в наименовании юрлиц общепринятые сокращения. Такой вывод следует из Положения о форме и содержании расчетных документов (утверждено приказом ГНАУ от 01.12.2000г. N 614 в соответствии с разделом 1 которого
"Разрешается использовать в наименовании общепринятые сокращения, например ООО (общество с ограниченной ответственностью), МП (малое предприятие), ЗАО (закрытое акционерное общество)".
Кстати, кассовые чеки - тоже документы серьезные. И хотя разрешение использовать сокращения содержится в "РРОшном" документе, его действие по аналогии можно распространить и на налоговую накладную. Тем более что никаких проблем использование сокращений не вызывает: любой налоговик легко расшифрует сокращения ООО, ЗАО, ДП и т. п.
В общем, мы пришли к выводу, что согласно данному подходу в вашей налоговой накладной указано полное наименование, приведенное с использованием общепринятых сокращений.
Подход второй
Второй подход более суров.
Согласно ст. 2 Закона "О хозяйственных обществах" наименование общества содержится в его учредительных документах. А в учредительных документах, как правило, принято указывать наряду с полным и сокращенное наименование предприятия. Например, вполне возможно, что в уставе вашего предприятия написано: "Полное название - общество с ограниченной ответственностью "Оригинал-Стандарт", а сокращенное - ООО "Оригинал-Стандарт".
Если в вашем уставе содержится подобное положение, борьба с налоговиками усложняется.
Впрочем, падать духом не стоит. Заметим, что в Порядке заполнения налоговой накладной (утвержден приказом ГНАУ от 30.05.97г. N 165 о полном наименовании получателя вообще не упоминается, как и в самом бланке налоговой накладной: для продавца и покупателя указан одинаковый реквизит: "наименование". Так что есть основания утверждать, что ГНАУ отождествляет понятия "наименование" и "полное наименование".
В этой связи никак нельзя говорить об отсутствии обязательного реквизита в вашей налоговой накладной.
Кстати, в украинском оригинале п/п. 7.2.1 Закона об НДС вообще используется термин "повна назва". В переводе на русский язык "назва" может звучать не только как "наименование", но и как "название". Ну а название в вашей налоговой накладной, безусловно, есть.
Если все же проверяющие утверждают, что налоговая накладная заполнена с нарушением, покажите им письмо ГНАУ от 30.06.2000г. N 9070/7/16-1220-26, в котором ГНАУ признает, что формально неправильное оформление налоговой накладной при фактической уплате поставщиком НДС в бюджет не может быть основанием для непризнания права покупателя на налоговый кредит. По этому поводу ГНАУ была вынуждена даже заставить местную ГНИ провести встречную проверку.
Госкомпредпринимательства поддерживает и случайно описавшихся: в письме от 16.07.2003г.N 4229 он написал, что
"если налоговая накладная содержит все реквизиты, определенные в подпункте 7.2.1 статьи 7 Закона, однако продавцом при ее заполнении допущена описка, которая никоим образом не влияет на размер налогового кредита, покупатель товаров (работ, услуг) не должен утрачивать право на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость".
Это лишь дополнительный аргумент для проверяющих, зарывшихся в документы по самые уши.
Впрочем, осторожные плательщики всегда впишут в налоговую накладную самое полное наименование получателя. Зачем усложнять ему жизнь?
Бухгалтер, N 34, сентябрь (II) 2003 г.,
Подписной индекс 74201