КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
На описку в письме не обращайте внимания.
Главное - показатели декларации по НДС
Статьей 10 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год установлено, что источниками формирования специального фонда Государственного бюджета Украины на 2003 год в части доходов являются также собственные поступления бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, в том числе плата за аренду военного имущества и имущества Национальной академии наук Украины и 50 процентов платы за аренду другого имущества, принадлежащего бюджетным учреждениям, которые содержатся за счет средств государственного бюджета.
В то же время статьей 50 этого Закона установлено, что источниками формирования специального фонда местных бюджетов в 2003 году являются также собственные поступления бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств соответствующих местных бюджетов.
Поскольку согласно пункту 3.1 статьи 3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам аренды (лизинга), то перед многими бюджетными учреждениями возник вопрос о необходимости регистрации учреждения как плательщика НДС и правильности расчета сумм налога на добавленную стоимость. Кроме того, для многих учреждений возник еще и вопрос относительно того, а кто должен уплачивать в бюджет суммы НДС с арендной платы -арендатор или арендодатель?
Для того чтобы найти ответы на все эти вопросы, сначала обратимся к статье 2 Закона о НДС.
Согласно этой статье Закона о НДС плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) которого в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев превышал 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
Таким образом, бюджетные учреждения, которые передают на условиях аренды имущество государственной и соответственно коммунальной собственности и при этом имеют объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) в течение любого периода из последних двенадцати календарных месяцев, превышающий 3600 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (61200 грн.), должны зарегистрироваться как плательщики НДС и начислять налог на добавленную стоимость.
При отсутствии у лица таких объемов налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) за такой период, оно не обязано регистрироваться плательщиком НДС и начислять налог на добавленную стоимость. Согласно положениям пункта 4.1 статьи 4 Закона о НДС база налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным или регулируемым ценам (тарифам) с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных) платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (работ, услуг), проданных (выполненных, предоставленных) таким налогоплательщиком.
Для учреждений, которые зарегистрированы как плательщики налога на добавленную стоимость, плата за аренду имущества, принадлежащего бюджетным учреждениям, которые содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов, в том числе налог на добавленную стоимость, зачисляются соответственно в специальный фонд государственного или местных бюджетов на специальные регистрационные счета распорядителей средств по коду классификации доходов бюджета 25010300 "плата за аренду имущества бюджетных учреждений" или счета в учреждениях банка (для тех местных бюджетов, которые не перешли на полнофункциональное казначейское обслуживание).
Как указано в совместном Письме ГНА Украины и Госказначейства Украины от 08.08.03 г., соответственно 12406/7/15-2317 и 07-06/1957-7095 (см. с. 33 34 номера) плата за аренду имущества бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств местных бюджетов, в размере 80 процентов является их собственным поступлением.
При этом налог на добавленную стоимость (20% полученных средств) соответствующая бюджетная организация перечисляет в государственный бюджет в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.
По этому случаю хочется обратить внимание налогоплательщиков на досадную описку (или опечатку) в письме в расчете процентных ставок.
Во-первых, в государственный бюджет следует перечислять сумму, которая возникнет по результатам заполнения Декларации по НДС.
Кроме того в фразах "ппата за аренду имущества бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств местных бюджетов, в размере 80 процентов является их собственным поступлением" и "20 процентов полученных средств" указывают не те проценты, которые действительно считаются "собственным поступлением" и суммой НДС.
Рассмотрим условный пример.
Арендная плата составляет, например, 200 грн., НДС на эту сумму по ставке 20 процентов составляет 40 грн.
На специальный регистрационный счет распорядителя средств поступит сумма 240 грн. При этом мы помним, что в письме указывается, что "(20 процентов полученных средств) соответствующая бюджетная организация перечисляет в государственный бюджет в порядке и сроки, установленные действующим законодательством".
Но если это выполнить, то выходит 240 грн. х 20% = 48 грн. (вместо 40 грн. "действительного" НДС, если не было в Декларации по НДС налогового кредита).
Для того чтобы сделать расчет процентов правильным, т. е. реальным, следует вспомнить процент, который мы использовали до 01.10.97 года, когда исчисляли НДС с общей суммы вместе с НДС в размере 16,667%.
Поэтому фразы из Письма ГНА Украины и Госказначейства Украины от 08.08.03 г. следует воспринимать следующим образом: "плата за аренду имущества бюджетных учреждений, которые содержатся за счет средств местных бюджетов, в размере 83,333 процентов является их собственным поступлением' и "при этом налог на добавленную стоимость (16,667 процентов полученных средств) соответствующая бюджетная организация перечисляет в государственный бюджет в порядке и сроки, установленные действующим законодательством".
При этом все-таки основным барометром такого разграничения являются показатели именно Декларации по НДС.
Что касается учреждений - плательщиков налога на добавленную стоимость, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, то в указанном письме также сделана досадная описка.
Как указано в письме, не позднее следующего рабочего дня после зачисления средств на специальные регистрационные счета распорядителей средств бюджетные учреждения, которые содержатся за счет средств государственного бюджета, осуществляют распределение 80 процентов платы за аренду имущества, а именно:
40 процентов (50 процентов от 80 процентов) платы перечисляются в доходы общего фонда государственного бюджета по коду классификации доходов бюджета 22080200 "поступления средств от платы за аренду имущества бюджетных учреждений";
40 процентов (50 процентов от 80 процентов) платы остаются на специальных регистрационных счетах бюджетных учреждений как собственные поступления.
При этом указано, что налог на добавленную стоимость (20 процентов полученных средств) соответствующая бюджетная организация перечисляет в государственный бюджет в порядке и сроки, установленные действующим законодательством.
Как могли уже понять читатели, информацию из указанного письма следует немного подкорректировать, а именно, вместо "40 процентов" следует читать "41,667 процентов", вместо "80 процентов" следует читать "83,333 процентов", а вместо "20 процентов" читать "16,667 процентов" (при условии, если в Декларации по НДС не был отражен налоговый кредит).
Александра Винцевич,
главный государственный
налоговый инспектор
"Бухгалтерия,налоги, бизнес"
N 35, 12 сентября-18 сентября 2003 г.