Облагать ли подоходным налогом оплату проживания иностранца
ВОПРОС: По договору с нашим зарубежным партнером мы должны обеспечить пребывание иностранцев в Украине, приезжающих к нам в командировку, в том числе оплатить их проживание в гостинице. Относится ли оплата стоимости проживания к совокупному налогооблагаемому доходу иностранцев? По какой ставке необходимо облагать эти доходы и как показать суммы налога в форме 8ДР?
ОТВЕТ: В вопросе налогообложения доходов иностранных граждан в первую очередь следует обратить внимание на международные договоры, заключенные Украиной. Ведь в соответствии со статьей 9 Конституции Украины действующие международные договоры, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, являются частью национального законодательства Украины. А статья 4 Декрета КМУ "О подоходном налоге с граждан" от 26.12.92 г. N 13-92 (далее -Декрет) в сфере налогообложения доходов физических лиц устанавливает приоритет норм международного права. Министерство иностранных дел Украины в своем письме от 22.10.02 г. N 72/16-612/1-2409 информирует, что по состоянию на 21 ноября 2002 года заключены и вступили в силу договоры об избежании двойного налогообложения с 42 государствами. Это Австрия, Азербайджан, Армения, Беларусь, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Вьетнам, Грузия, Дания, Египет, Индия, Индонезия, Казахстан, Канада, Кипр, КНР, Корея, Кыргызстан, Латвия, Литва, Македония, Молдова, Нидерланды, Норвегия, Польша, Россия, Румыния, Словакия, США, Туркменистан, Турция, Узбекистан, Финляндия, Франция, ФРГ Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония.
Если же к Вам приезжают иностранцы из стран, не входящих в приведенный список, или когда международный договор об избежании двойного налогообложения, заключенный с государством, резидентами которого являются Ваши партнеры, предусматривает, что налогообложение доходов физическихлиц, полученныхс источником их выплат в Украине, проводят в соответствии с законодательством Украины, то Вам нужно руководствоваться положениями Декрета. Так, его статья 1 в числе плательщиков подоходного налога в Украине называет граждан Украины, граждан других государств и лиц без гражданства как тех, которые имеют постоянное место жительства на территории Украины, так и тех, которые его не имеют. Причем для целей налогообложения постоянно проживающими в Украине считают лиц, находящихся в нашей стране в целом более 183 дней в календарном году независимо от их гражданства.
Доходы иностранцев, постоянно проживающих в Украине, облагают по тем же правилам, что и доходы граждан Украины. Однако суммы компенсации выплат за найм жилья согласно подпункту "б" п.2 ст. 16 Декрета не включаются в налогооблагаемый доход таких иностранцев. Значит, оплату проживания иностранца, который в целом более 183 дней в течение календарного года пребывает в Украине, не нужно облагать подоходным налогом.
Что касается иностранцев, не имеющих постоянного места проживания в Украине, то в соответствии со статьей 15 Декрета из дохода, получаемого ими в Украине (втом числе и в виде оплаты проживания), у источника выплаты необходимо удержать подоходный налог по ставке 20%. При этом установленных Декретом льгот не учитывают.
Теперь давайте поговорим об отражении оплаты за проживание иностранца в ведомости по форме 8ДР Новый порядок заполнения этой ведомости требует подавать ее на всех физических лиц, которым в отчетном периоде осуществлялась выплата (начисление) дохода. Сложность ее заполнения связана с получением иностранцем, которому Вы оплачиваете проживание в гостинице, индивидуального налогового номера. Посодействовать в его присвоении иностранцу скорее всего придется Вам, даже если иностранец прибывает в Украину на несколько дней.
Все о бухгалтерском учете, N 84 (872), 9 сентября 2003 г.