Списание ГСМ в размере 50 % на валовые расходы
при условии использования пластиковых талонов на бензин
ВОПРОС: Предприятие осуществляет заправку служебных легковых автомобилей посредством безналичной оплаты пластиковых карточек на бензин. Затем водители получают на АЗС указанное в карточках количество топлива.
При существующей форме расчетов и отпуска ГСМ нарушаются требования Инструкции о порядке принятия, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины. Так, согласно пп. 4.1.7.27, 4.2.5.7 Инструкции использование талонов на топливо как средства расчетов на АЗС запрещено. В соответствии с пп. 4.1.7.24, 4.2.5.5 Инструкции отпуск ГСМ по безналичному расчету должен производиться на основании договора по ведомостям (форма N 24-НП, приложение N 24) с отметкой в путевом листе водителя о количестве и стоимости отпущенного нефтепродукта, что подтверждается штампом и подписью оператора АЗС.
Однако на АЗС данная форма отпуска не предусмотрена.
В бухгалтерских операциях движение топлива (оприходование, оплата, списание) производится на основании договоров купли-продажи, платежных поручений об оплате топлива, приходных накладных на топливо, путевых листов автомобилей, Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных приказом Минтранса Украины от 10.02.98 г. N 43.
Движение пластиковых карточек на бензин в бухгалтерском учете не отражается.
Каким образом можно законно проводить в налоговом учете 50%-ное списание ГСМ на валовые затраты с учетом указанных обстоятельств?
ОТВЕТ: В соответствии с пп. 5.4.10 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли к составу валовых расходов относится 50 % затрат на приобретение горюче-смазочных материалов для легковых автомобилей.
При этом налогоплательщик освобождается от обязанности доказывания связи таких расходов с его хозяйственной деятельностью.
Кроме того, для предприятия с целью получения права на валовые расходы при приобретении ГСМ необходимо документально подтвердить факт понесенных затрат.
Однако, согласно пп. 5.3.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли, затраты должны быть подтверждены документами, ведение и хранение которых предусмотрено правилами налогового учета. Указанные правила никем до сих пор не утверждены, поэтому с учетом положенья ст. 3 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" о том, что налоговая отчетность должна основываться на данных бухгалтерского учета, указанные затраты предприятие должно подтверждать первичными документами бухгалтерского учета.
В налоговом учете предприятие может отражать указанные операции следующим образом:
НДС - налоговый кредит отражается по правилу "первого события" в размере 50 %;
налог на прибыль - валовые расходы, по нашему мнению, "безопаснее" всего отражать в сумме 50 % стоимости использованного топлива в периоде, в котором производится его фактическое использование; однако возможен и вариант включения в валовые расходы 50 % стоимости топлива по "первому событию" с последующим пересчетом остатка, стоимость которого включена в валовые расходы, по п. 5.9 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли.
Как указано в вопросе, основная проблема состоит в том, что при существующей форме расчетов и отпуска ГСМ нарушаются требования Инструкции о порядке принятия, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и в организациях Украины, утвержденной приказом Госкомнефтегаза Украины, Минэкономики Украины, Минтранспорта Украины, Госкомстандарта Украины, Госкомстата Украины от 02.04.98 г. N 81/38/101/235/122. А именно пп. 4.1.7.24, 4.2.5.5 Инструкции - отпуск ГСМ по безналичному расчету должен производиться на основании договора по ведомостям (форма N 24-НП, приложение N 24) с отметкой в путевом листе водителя о количестве и стоимости отпущенного нефтепродукта, что подтверждается штампом и подписью оператора АЗС.
При этом данная Инструкция обязательна для исполнения всеми субъектами предпринимательской деятельности.
По нашему мнению, нарушение требований этой Инструкции влечет за собой не более чем административную ответственность должностных лиц предприятия за нарушение правил ведения бухгалтерского учета (я в первую очередь продавца).
Для целей налогового учета нарушение требований этой Инструкции не должно повлечь за собой каких-либо неблагоприятных последствий:
- во-первых, приобретение и оприходование топлива производятся на основании первичных документов;
- во-вторых, списание топлива производится по утвержденным нормам на основании данных путевых листов.
Таким образом, предприятие в состоянии документально подтвердить факт понесенных затрат.
Однако следует учитывать, что в случае выявления в ходе документальной проверки налоговым органом факта нарушения требований вышеуказанной Инструкции в части документального оформления отпуска ГСМ по безналичному расчету конфликт с проверяющими практически неизбежен. И хотя мы считаем, что с правовой точки зрения допущенное нарушение не должно повлечь за собой каких-либо негативных последствий в налоговом учете, но вероятность отрицательного судебного решения по такому спору существует.
В данном случае наиболее безопасным был бы переход на покупку ГСМ за наличный расчет самими водителями (на сумму менее 20 грн. по каждому чеку РРО) с последующей (или предварительной) компенсацией водителям этих затрат.
Адвокат бухгалтера, N 18 (48), сентябрь 2003 г.,
Подписной индекс 23311