Банковский кредит в иностранной валюте:
налоговый и бухгалтерский учет в 2003 году
Учет основной суммы банковского кредита
Сам по себе учет основной суммы кредита очень прост и уискушенных тружеников бухгалтерии врядли вызовет вопросы. И все же для полноты картины мы его рассмотрим и по традиции начнем с бухгалтерского учета.
Согласно П(С)БУ 11 банковский кредит представляет собой обязательства. При этом кредиты в инвалюте со сроком возврата более 12 месяцев с даты баланса признают долгосрочными обязательствами (счет 502 "Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте"), а кредиты на меньший срок - текущими (счет 602 "Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте"). В текущие попадает и часть долгосрочных кредитов, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев с даты баланса. И ясно, что зачисление и возврат кредита отражают в корреспонденции со счетом 312 "Текущие счета в иностранной валюте".
Вместе с тем нужно помнить, что каждую операцию по получению и погашению кредита в инвалюте предприятие фиксирует по курсу НБУ на дату ее осуществления (п.5 П(С)БУ21).
Налоговый учет основной суммы кредита после 1 января 2003 года не изменялся. Все как в старые добрые времена: налогоплательщик, получая финансовый кредит, не включает его основную сумму в валовой доход, а возвращая - в валовые расходы (пп.7.9.1 и пп.7.9.2 Закона о прибыли).
Перерасчет задолженности по инвалютному кредиту
Когда предприятие работает с евро, долларами и другой инвалютой, ему следует всегда учитывать влияние изменения их курсов. В бухгалтерии такому влиянию подвержены исключительно монетарные статьи: денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженности, которые планируют погашать деньгами.
Понятно, что задолженность по банковскому кредиту (кредитовое сальдо счетов 502 и 602) относят к монетарным статьям, ведь погашать ее придется денежными средствами. Стало быть, по ней определяют курсовые разницы. Их рассчитывают как на момент возврата средств, так и на дату баланса (п.8 П(С)БУ 21). Для этого курс НБУ на дату возврата долга (дату баланса) сопоставляют с курсом НБУ, по которому числится задолженность по кредиту. Последний будет равен:
- для периода возникновения задолженности - курсу на момент зачисления средств;
- для последующих периодов - курсу на конец предыдущего квартала.
Результат перерасчета отражают в составе прочих доходов (счет 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы") или прочих расходов (счет 974 "Потери от неоперационных курсовых разниц"). Выбор этих счетов объясняется тем, что мы имеем дело с финансовой деятельностью предприятия - работаем с заемным капиталом.
Вот что серьезно поменялось после 1 января нынешнего года, так это подход к перерасчету задолженности поинва-лютному кредиту в налоговом учете. Раньше вокруг перерасчета задолженности в иностранной валюте, которая не отражалась в налоговом учете, было много споров. С одной стороны, ГНАУ (письмо от 13.11.01 г. N 347/2/15-1116) и Комитет ВР по финансам и банковской деятельности (письмо от 08.02.99 г. N 06-10/77) утверждали, что ее для целей налогообложения не перерассчитывают. С другой стороны, ВХСУ (обзорное письмо от 27.11.01 г. N 01-8/1289) пришел к выводу, что это можно и нужно делать. Теперь благодаря дополнениям, внесенным в Закон о прибыли Законом N 349, спорный вопрос снят с повестки дня. В пп.7.3.3 Закона о прибыли однозначно сказано, что балансовую стоимость задолженности (непогашенную ее часть) по банковскому кредиту перерассчитывают. Причем одновременно с погашением (частичным погашением) долга либо в последний день отчетного периода (момент условного погашения). То есть как и в бухгалтерском учете.
Механизм перерасчета изложен в абз.4 пп.7.3.3 Закона о прибыли: "В случае продажи (погашения) задолженности (ее части)... или условной продажи (погашения) задолженности... налогоплательщик-должен признать прибыль или убыток от такой операции, который рассчитывается как разница между балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на начало отчетного периода или на дату ее оприходования (возникновения), в зависимости от того, какое событие произошло позднее, и балансовой стоимостью такой задолженности (ее части) на дату ее продажи (погашения).
Поскольку балансовую стоимость задолженности по валютному кредиту определяют по курсу НБУ (абз.1 пп.7.3.3 Закона о прибыли), указанный алгоритм сводится кэлемен-тарному: от курса НБУ на дату зачисления кредита (на начало отчетного периода) отнимаем курс НБУ на дату его погашения (на последний день налогового периода). Разницу-результат умножаем на сумму задолженности, которая погашается (числится на конец отчетного периода). В итоге полученную прибыль (положительное значение) предприятие-должник включает в валовой доход отчетного периода (строка 01.6 Декларации по налогу на прибыль), а убыток (отрицательное значение) - в валовые расходы (строка 04.12 Декларации по налогу на прибыль).
Обращаем ваше внимание: предложенный нами порядок отражения результатов изменения валютных курсов кардинально отличается от того, который мы видим в Законе о прибыли. По Закону налогоплательщику-дебитору положительный результат перерасчета надо отнести к валовым расходам, а отрицательный - к валовому доходу. Почему так - неизвестно. Может, законодатели перепутали дебитора с кредитором, а может, не полностью разобрались, что такое прибыль и убыток от курсовых изменений. Но если следовать такому варианту, выйдет, что когда курс НБУ падает (инвалютная кредиторская задолженность в гривневом эквиваленте уменьшается), у предприятия возникают валовые расходы, а когда курс растет - валовой доход. Несколько странно, вы не находите?
Еще одна важная деталь. Согласно абз.З пп.7.3.3 Закона о прибыли, когда предприятие на конец отчетного периода перерассчитает задолженность по кредиту, ее балансовая стоимость для следующего периода будет равна стоимости по курсу НБУ на последний день предыдущего квартала, а не по курсу на дату зачисления средств.
Проценты по банковскому кредиту
Кредит без процентов - что Новый год без елки. На то он и кредит, чтобы платить по нему проценты. Так вот, в бухгалтерском учете платежи за использование банковского кредита попадают в финансовые расходы (п.27 П(С)БУ16) - счет 951 "Проценты за кредит". Начисление и уплату процентов в иностранной валюте отражают в корреспонденции со счетом 684 "Расчеты по начисленным процентам" по курсу НБУ на дату проведения операции. А сформированную задолженность (кредиторское сальдо счета 684) по инвалютным процентам перерассчитывают так же, как и задолженность по кредиту.
Мы знаем, что в налоговом учете любые расходы, связанные с выплатой и начислением процентов по кредитам в течение отчетного периода, включают в валовые (пп.5.5.1 Закона о прибыли). Безусловно, только тогда, когда такой кредит связан с хозяйственной деятельностью. Правда, есть предприятия, которые в ряде случаев не могут в одном налоговом периоде включить всю сумму начисленных процентов в валовые расходы. Им для определения процентов, которые метят в валовые расходы, нужно всегда помнить об ограничениях пп.5.5.2 Закона о прибыли.
В отличие от бухгалтерского, в налоговом учете валовые расходы по банковским процентам в иностранной валюте отражают по средневзвешенному курсу и потом не перерассчитывают (пп.7.3.2 Закона о прибыли). Однако данное правило не распространяется на просроченную задолженность по процентам, которая перешагнула в следующий налоговый период. Ее учитывают так, как и задолженность по кредиту - по пп.7.3.3 Закона о прибыли.
Перерасчет стоимости иностранной валюты
Согласитесь, не всегда предприятие успевает потратить в одном отчетном периоде выданный ему кредит. Поэтому на конец квартала на текущих счетах в банке вполне может оставаться инвалюта. Так вот, ее стоимость нужно перерассчитывать.
В бухучете поступают так из-за того, что денежные средства - монетарная статья. Рассчитать же курсовые разницы просто: достаточно сравнить курс НБУ на дату зачисления средств и курс НБУ на последний день квартала. И если курс вырос - доход, а если снизился - расходы. То есть обратное расчету курсовых разниц по задолженности.
В налоговом учете проводить перерасчет требует абз.5 пп.7.3.3 Закона о прибыли. Для этого остаток инвалюты на конец отчетного периода умножаем на разницу между курсом НБУ в этот день и курсом, формирующим налоговую балансовую стоимость валюты (средневзвешенный валютный курс). Словом, когда средневзвешенный курс ниже курса НБУ на конец квартала, мы получаем валовой доход, когда выше - валовые расходы.
Закрепим сказанное на примере 1. Предположим, предприятие - полноценный плательщик налога на прибыль по ставке 30% получило 27.08.03 г. от банка кредит в иностранной валюте сроком на 16 месяцев в размере 16000 долл. США под 15% годовых. Погашают кредит равными частями ежемесячно. На конец отчетного периода на банковских счетах осталось 8000 долл. США. По итогам квартала средневзвешенный валютный курс для налогового учета - 5,3125 грн./1 долл. США. Рассмотрим погашение первой части долга. Курс НБУ:
- на дату зачисления средств - 5,31 грн./1 долл. США;
- на 12.09.03 г. (дата начисления процентов в сумме 200 долл. США) 5,33 грн./1 долл. США;
- на 15.09.03 г. (дата возврата первых 1000 долл. США и перечисления 200 долл.США процентов) - 5,32 грн./1 долл. США;
- на 30.09.03 г. (последний день отчетного периода) - 5,33 грн./1 долл. США. Бухгалтерский и налоговый учет описанных операций отразим в таблице 1.
Таблица 1
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операции ¦ Корреспонденция¦ Сумма ¦ ВД ¦ ВР ¦
¦п¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦/¦ +-----------------¦ ¦ ¦ ¦
¦п¦ ¦ Дт ¦Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------+-------+---------+-----------+-------+---------¦
¦1¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-+--------------------------+-------+---------+-----------+-------+---------¦
¦1¦Получен кредит в ¦ 312 ¦502* ¦3000 долл. ¦ ¦ ¦
¦ ¦иностранной валюте (курс ¦ ¦ ¦США/ 15930 ¦ ¦ ¦
¦ ¦НБУ - 5,31 грн./1 долл. ¦ ¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦США) +-------+---------+-----------+-------+---------¦
¦ ¦ ¦ 312 ¦602* ¦13000 долл.¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦США/ 69030 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------+-------+---------+-----------+-------+---------¦
¦2¦Начислены проценты в ¦ 951 ¦684 ¦200 долл. ¦ ¦200 долл.¦
¦ ¦размере 200 долл. США ¦ ¦ ¦США/ 1066 ¦ ¦США/ 1066¦
¦ ¦(курс НБУ - 5,33 грн./ ¦ ¦ ¦грн. ¦ ¦грн. ¦
¦ ¦1 долл.США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* Дата баланса - 30.09.03 г. В промежуток с момента зачисления кредита ¦
¦по дату истечения 12 месяцев с даты баланса попадают 13000 долл. США, ¦
¦подлежащие погашению в данный отрезок времени. Вот эта сумма и формирует ¦
¦текущую задолженность по кредиту. Остаток - долгосрочную. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦3¦Погашена первая ¦602¦312¦1000 дол.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦часть задолженности ¦ ¦ ¦США/ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по кредиту в размере ¦ ¦ ¦5320 грн.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1000 долл. США (курс ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦НБУ - 5,32 грн./1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------+---+---+---------+-----------+-------+---------¦
¦4¦Отражено влияние ¦974¦602¦10 грн. ¦ ¦ ¦10 грн. ¦
¦ ¦изменений курса НБУ ¦ ¦ ¦((5,31- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на дату погашения ¦ ¦ ¦-5,32)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦части кредита ¦ ¦ ¦х1000) ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------+---+---+---------+-----------+-------+---------¦
¦5¦Перечислены проценты ¦684¦312¦200 долл ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в размере 200 долл. ¦ ¦ ¦США/ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦США (курс НБУ - 5,32 ¦ ¦ ¦1064 грн.¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦грн./1 долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------+---+---+---------+-----------+-------+---------¦
¦6¦Отражены курсовые ¦684¦714¦2грн. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦разницы по процентам ¦ ¦** ¦(5,33 - ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦-5,32)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦х200) ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------+---+---+---------+-----------+-------+---------¦
¦7¦Отражен результат от ¦974¦602¦240 грн. ¦ ¦ ¦300 грн. ¦
¦ ¦перерасчета ¦ ¦ ¦((5,31- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задолженности на ¦ ¦ ¦-5,33)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦последний день ¦ ¦ ¦х12000) ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода +---+---+---------+-----------+-------+---------¦
¦ ¦(курс НБУ - 5,33 грн./ ¦974¦502¦60 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 долл. США) ¦ ¦ ¦((5,31- ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦-5,33)х ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦х3000) ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------+---+---+---------+-----------+-------+---------¦
¦8¦Отражен результат ¦312¦714¦160 грн*.¦140 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦перерасчета валютных ¦ ¦ ¦((5,31 - ¦((5,33- ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств на последний ¦ ¦ ¦-5,33)х, ¦-5,3125)х ¦ ¦ ¦
¦ ¦день отчетного ¦ ¦ ¦х8000) ¦х8000)) ¦ ¦ ¦
¦ ¦периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------+---+---+---------+-----------+-------+---------¦
¦9¦При окончательном ¦- ¦- ¦- ¦ ¦ ¦-3,5 грн.¦
¦ ¦определении валовых ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(5,3125 х¦
¦ ¦расходов в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦х200- ¦
¦ ¦иностранной валюте ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-1066) ¦
¦ ¦учтен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦средневзвешенный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦курс - 5,3125 грн./1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* Здесь используем счет 714 "Доход от операционной курсовой разницы", ¦
¦так как начисление и уплата банковских процентов - операционная ¦
¦деятельность. Она не изменяет состава заемного капитала, следовательно, ¦
¦это не финансовая деятельность. Для отрицательной курсовой разницы ¦
¦применяют счет 945 "Потери от операционной курсовой разницы". Эти счета ¦
¦предназначены и для курсовых разниц от перерасчета стоимости инвалютных ¦
¦средств. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Продажа иностранной валюты, полученной в виде кредита
Многие наши читатели, продавая* иностранную валюту, полученную по кредитному договору, сталкиваются с вопросом: чему равна ее баланс вая стоимость? Ведь п.7.3 Закона о прибыли четко устанавливает балансовую стоимость поступлений в иностранной валюте, только когда продают товары (работы, услуги) либо покупают инвалюту за гривни. Но мысль - раз нет прямой законодательной нормы, которая бы определяла балансовую стоимость этой валюты, то она равна нулю - отгоняйте от себя как можно дальше. Подумайте. Приняв, что балансовая стоимость кредитной инвалюты равна нулю, при ее продаже вам придется облагать налогом на прибыль всю поступившую сумму гривен. Согласитесь, это слишком.
Как же быть? Обратимся к пп.7.3.6 Закона о прибыли. По нему балансовую стоимость иностранной валюты учитывают по оценке ее средневзвешенной стоимости. И главное: в настоящем подпункте нет и намека на источник происхождения инвалюты, то есть такучитывают всю валюту, которая есть в наличии. Следовательно, средневзвешенная стоимость иностранной валюты - это балансовая стоимость любой валюты, в том числе и пришедшей по договору банковского кредитования.
Поэтому налогоплательщик, руководствуясь пп.7.3.5 Закона о прибыли, при продаже кредитной валюты за гривни увеличивает валовой доход (строка 01.6 Декларации по налогу на прибыль) на сумму поступивших гривен, а валовые расходы (строка 04.12 Декларации по налогу на прибыль) - на величину, равную произведению суммы инвалюты, которая продана, и средневзвешенного валютного курса.
Пример 2. Предприятию выдают краткосрочный кредит на сумму 10000 долл. США (курс НБУ на дату зачисления средств - 5,32 грн./1 долл. США). Затем оно продает 7000 долл. США по курсу МВРУ - 5,30 грн./1 долл. США (курс НБУ на день продажи -5,33 грн./1 долл. США). Комиссионное вознаграждение банка 200 грн. Средневзвешенный валютный курс в налоговом учете по итогам квартала - 5,3125 грн./1 долл. США.
Бухгалтерский и налоговый учет этих операций приведен в таблице 2.
Таблица 2
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦ Сумма ¦ВД ¦ВР ¦
¦п¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦ ¦
¦/¦ +---------------¦ ¦ ¦ ¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦ ¦ 2 ¦3 ¦4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦1¦Получен кредит на сумму 10000 ¦312 ¦602 ¦10000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦долл. США (курс НБУ - 5,32 грн.¦ ¦ ¦долл. США/ ¦ ¦ ¦
¦ ¦/1 долл. США) ¦ ¦ ¦53200 грн. ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦2¦Перечислено 7000 долл. США для ¦334 ¦312 ¦7000 долл. ¦ ¦ ¦
¦ ¦продажи (курс НБУ - 5,32 грн./ ¦ ¦ ¦США/ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 долл. США) ¦ ¦ ¦37240 грн. ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦3¦Получены денежные средства ¦311 ¦711 ¦36900 грн. ¦37100¦200 ¦
¦ ¦от продажи валюты за вычетом ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦грн. ¦
¦ ¦вознаграждения банку (курс ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупки МВРУ - 5,30 грн./ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1 долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦4¦Списана себестоимость ¦942 ¦334 ¦7000 долл ¦ ¦7000 ¦
¦ ¦проданной иностранной валюты ¦ ¦ ¦США/ ¦ ¦долл. ¦
¦ ¦(отражают по курсу НБУ на ¦ ¦ ¦373731 грн.¦ ¦США/ ¦
¦ ¦дату продажи валюты - 5,33 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦37310 ¦
¦ ¦грн./ 1 долл. США)* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦5¦Отражена курсовая разница от ¦334 ¦714 ¦70 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦изменения курса НБУ на дату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактической продажи и на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦дату перечисления валюты на ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦продажу ((5,32- 5,33) х 7000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦6¦Начислено комиссионное ¦949 ¦685 ¦200 грн ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждение баыку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦7¦Списано комиссионное ¦685 ¦711 ¦200 грн ¦ ¦ ¦
¦ ¦вознаграждение банку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦8¦Сформирован финансовый ¦711 ¦79 ¦37100 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦результат +-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦ ¦ ¦714 ¦79 ¦70 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦ ¦ ¦79 ¦942 ¦37310 грн. ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦ ¦ ¦79 ¦949 ¦200 грн. ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------+-----+---------+-----------+-----+-------¦
¦9¦При окончательном ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-122, ¦
¦ ¦определении валовых расходов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦(7000х ¦
¦ ¦в иностранной валюте учтен ¦ ¦ ¦ ¦ ¦5,3125-¦
¦ ¦средневзвешенный курс - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦-37310)¦
¦ ¦5,3125 грн./ 1 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* Согласно п. 20 П(С)БУ 16 себестоимость реализованной иностранной ¦
¦валюты, пересчитанную в гривни по курсу НБУ на да ту ее продажи, относят ¦
¦к прочим операционным расходам. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Хотим отметить, что в налоговом учете и стоимость товаров (работ, услуг), купленных за инвалюту из кредита, также равна сумме валюты, которая потрачена на их приобретение, умноженной на средневзвешенный курс.
И в завершение статьи подведем итог.
Во-первых, получение и возврат кредита в налоговом учете не отражают.
Во-вторых, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете сумму задолженности по кредиту в иностранной валюте перерассчитывают. Делают это как на момент ее погашения, так и на последний день отчетного периода (условное погашение). Кроме этого, перерассчитывают и балансовую стоимость кредитной инвалюты, если она числится на конец квартала.
В-третьих, несмотря на то что банковский кредит "не светят" в налоговом учете, валовые расходы, понесенные за счет кредитных средств, показывают с применением средневзвешенного валютного курса.
____________________________
* Напоминаем: согласно пп. "а "п. 1 постановления Правления НБУ "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов" от 04.09.98 г. N 349 иностранная валюта, поступающая в виде кредитов (ссуд, финансовой помощи), не подлежит обязательной 50%-ной продаже. Так что в тексте речь идет только о добровольной продаже.
Список использованных в статье нормативно-правовых актов:
1. Закон N 349 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. N 349-VI.
2. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
3. П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. N 318.
4. П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 "Обязательства", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. N 20.
5. П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000г. N 193.
Все о бухгалтерском учете, N 88 (876), 30 сентября 2003 г.