Комиссионная торговля
Комиссионная торговля
как разновидность договора комиссии
Комиссионная торговля является разновидностью договора комиссии. Особенности его заключения, существенные условия, права и обязанности сторон определены в гл.35 ГК УССР. Согласно ст.395 данной главы по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению второй стороны (комитента) за вознаграждение осуществить одну или несколько сделок от своего имени и за счет комитента.
Рассмотрим характерные особенности договора комиссии.
- Комиссионер выполняет поручение комитента от своего имени, то есть по соглашению, которое заключается комиссионером с третьим лицом, приобретает права и несет обязательства именно он, хотя комитент в соответствии со ст.397 ГК УССР может быть назван в соглашении или вступать с третьим лицом в непосредственные отношения по вьполнению этого соглашения. Данное требование является отличительной чертой комиссионной торговли, выделяя его среди других посреднических договоров.
- Все операции с третьими лицами комиссионер осуществляет за счет средств комитента. Таким образом, следующей характерной особенностью данного вида договорных отношений является тот факт, что право собственности на имущество, которое передает комитент комиссионеру (договор комиссии на продажу) или приобретено комиссионером за счет комитента (договор комиссии на покупку) остается у последнего на протяжении всего периода осуществления сделки. Этот факт имеет принципиальное значение при налогообложении операции в рамках договора комиссии.
- Договор комиссии всегда является возмездным, то есть за выполненное поручение комиссионер вправе получить от комитента вознаграждение, размер которого определяется по договоренности сторон. При этом ст.406 ГК УССР установлен запрет на определение комиссионного вознаграждения в виде разницы или определенной части разницы между назначенной комитентом ценой и той более выгодной ценой, по которой комиссионер может заключить соглашение с третьим лицом. Такой запрет не распространяется на договора комиссии во внешней торговле.
- В соответствии со ст.396 ГК УССР договор комиссии должен быть составлен исключительно в письменной форме.
Основные требования к комиссионной торговле непродовольственными товарами в рознице установлены Правилами комиссионной торговли.
Этот документ не распространяется на порядок приемки на комиссию и продажи автомобилей, мотоциклов, тракторов и других транспортных средств, номерных агрегатов к ним, ювелирных изделий из драгоценных металлов и ценных камней. Согласно Правилам комиссионной торговли, Комиссионная продажа этих товаров регулируется отдельными документами.
Ограничения по комиссионным товарам
На комиссию принимаются непродовольственньїе товары, пригодные для использования, как новые, так и бывшие в пользовании, которые не нуждаются в ремонте или реставрации и отвечают санитарным требованиям, а также антикварные и уникальные вещи и предметы искусства. При этом разрешается принимать на комиссию товары как от юридических, так и от физических лиц. По решению местных органов государственной исполнительной власти субъектам предпринимательской деятельности, занимающиемя комиссионной торговлей, разрешается также принимать на комиссию от соответствующих организаций конфискованное, бесхозное имущество, а также имущество, которое перешло в собственность государства по решению суда.
В п.2.4 Правил комиссионной торговли установлен следующий перечень товаров, которые не принимаются на комиссию:
- оружие, боеприпасы (кроме охотничьего и спортивного оружия и боеприпасов к ним, а также холодного оружия, специальных средств, заряженных веществами слезоточивого и раздражающего действия, которые продаются гражданскими обьединениями с разрешения органов внутренних дел), боевая и специальная техника;
- взрывчатые вещества и средства взрыва;
- отравляющие вещества;
- наркотические, психотропные и отравляющие средства;
- лекарственные средства и изделия медицинского назначения;
- государственные эталоны единиц физических величин;
- армейское снаряжение, ткани и другие товары военного ассортимента, фирменное обмундирование, белье со штампом учреждений, организаций и предприятий;
- газовые плиты и баллоны к ним без документа службы газового хозяйства, подтверждающего их пригодность к дальнейшему использованию;
- товары бытовой химии;
- товары с просроченным сроком хранения;
- товары от несовершеннолетних граждан (в возрасте до 18 лет);
- пиротехнические изделия;
- игрушки для детей в возрасте до 3 лет;
- игрушечное оружие с пластиковыми пулями;
- экземпляры аудиовизуальных произведений и фонограмм, бывшие в пользовании, а также новые без наличия сопроводительных документов, определенных в п.5 Правил розничной торговли экземплярами аудиовизуальных произведений и фонограмм, утвержденных Постановлением КМУ от 04.11.1997 N 1209 (сопроводительные документи (счета-фактуры, приходнорасходные накладные и т.п.), документы, подтверждающие качество экземпляров произведения и фонограмм, со сведениями о производителе произведения или фонограмми, производителе их экземпляров, правилах использования и гарантийных обязательствах).
Прием товаров на комиссию
При предоставлении вещей на комиссию граждане Украины должнн предъявить паспорт или документ, его заменяющий, а иностранные граждане соответствующий вид на жительство в Украине или национальный паспорт с отметкой о пребывании в Украине. У юридических лиц товары принимаются на основании товарно-сопроводительных документов и при наличии информации о товаре.
При этом новые товары отечественного производства у юридических лиц и частных предпринимателей принимаются на комиссию только при наличии документов, подтверждающих качество товара, а товары, которые подлежат обязательной сертификации, - сертификата соответствия или его копии. Прием товаров, не подлежащих обязательной сертификации в Украине, осуществляется при наличии гигиенического заключения государственной санитарно-гигиенической экспертизи на импортируемую продукцию. Если же на комиссию предоставляются новые товары иностранного производства, комитент должен предьявить свидетельство о признании иностранного сертификата в государственной системе сертификации. Однако если отсутствуют данные о безопасности для здоровья населения ввезенных из-за границы товаров, бивших в пользовании, принимать их на комиссию разрешается только после получения положительного заключения санитарно-гигиенической экспертизы.
Важным этапом процесса приема товаров на комиссию является оценка товара и установление его продажной стоимости. Цены на товары, принимаемые в комиссионные магазины, согласовываются между комитентом и комиссионером и зависят от рыночной коньюнктуры. При определении цены товара сторонами также согласовывается размер комиссионного вознаграждения, который может быть выражен в виде процента суммы совершенной сделки или в твердой сумме. Оценка товаров, принимаемых на комиссию, может производиться товароведом комиссионного магазина либо специалистом-оценщиком.
Порядок документального оформления товаров, принимаемых на комиссию, регулируется Инструкцией N 343. Согласно требованиям данного документа, при приеме товаров на комиссию комиссионер на каждую единицу товара выписывает квитанцию в двух экземплярах, которая подписывается специалистом-оценщиком. В случае если комитент сдает на комиссию несколько единиц Одного и того же товара, то на все эти товары выписывается одна квитанция в двух экземплярах. Первый экземпляр квитанции (ф. N 1-ВТ) выдается комитенту, второй (комитентская карточка - ф. N 2-ВТ) остается у комиссионера и прилагается к товарному отчету, который сдается в бухгалтерию предприятия.
При оформлении и выдаче квитанции комиссионер выписывает товарный ярлык (ф. N 3-ВТ), который имеет тот же номер, что и квитанция. Товарный ярлык прикрепляется к принятому на комиссию товару. Однако если на комиссию приняты мелкие вещи, то вместо товарного ярлыка к товару может быть прикреплен ценник.
Специалист-оценщик одновременно с принятием товара должен заполнить оценочно-сдаточную ведомость в 2 экземплярах (по форме, установленной в приложении 4 к Инструкции N 343). Первый экземпляр оценочно-сдаточной ведомости материально ответственное лицо вместе с товарным отчетом сдает в бухгалтерию предприятия. Второй экземпляр остается у материально ответственного лица вместе с товарами, принятыми на комиссию.
Реализация комиссионных товаров
Каждая единица принятого на комиссию товара должна быть выставлена не позднее следующего дня в торговом зале для продажи. Если на комиссию сданы несколько единиц одного и того же товара, в торговом зале выставляется только одна единица товара, а остальные могут храниться в подсобном помещении.
Непосредственно при продаже товара продавец выписывает товарный чек, где указывается: номер или наименование торгового предприятия, номер товарного ярлыка, название товара, гарантийный срок, цена реализации, дата продажи, фамилия продавца. Форма товарного чека не предусмотрена Инструкцией N 343, однако предприятие может составить его в произвольной форме, указав эти реквизиты.
Товарный чек выписывается в двух зкземплярах, которые предьявляются кассиру для оплаты товара. При получении от покупателя денег кассир выбивает кассовнй чек и передает его покупателю вместе с товарными чеками, на которых ставит штамп "оплачено". Один зкземпляр товарного чека остается у покупателя, второй передается продавцу для получения товара.
Товарные чеки с штампом "оплачено" ежедневно записываются в реестр (опись). Итоговые суммы такого реестра (описи) сверяются с данными РРО и кассового отчета. Материально ответственные лица составляют также товарные отчеты в двух экземплярах. В товарном отчете указываются остатки товаров на начало и конец дня, данные о принятых товарах на комиссию и проданных товарах, информация о возвращенных и уцененных товарах.
Так как комиссионная продажа товаров осуществляется в большинстве случаев за наличные, такие операции должны проводиться через РРО. Порядок регистрации этих операций через РРО зависит от того, какие товары продаются: новые или бывшие в употреблении. В комиссионной торговле при продаже новых товаров, принятых у населения, в РРО вводится стоимость товара, которая облагается НДС по ставке 20%. При реализации товаров, бывших в употреблении, в РРО вводится цена товара, которая состоит из двух частей: стоимости товара, не облагаемой НДС, и комиссионного вознаграждения продавца, облагаемого НДС по ставке 20%. Такой порядок следует из требований п.4.7 Закона об НДС, согласно которому при продаже бывших в употреблении товаров, принятых от неплательщиков НДС, налогом на добавленную стоимость облагается лишь комиссионное вознаграждение.
Уценка товаров на комиссии
Срок реализации принятого на комиссию товара составляет 60 календарных дней. В то же время срок реализации антиквариата, произведений искусства и уникальных вещей не ограничен.
Цена товара, который не реализован в течение этого срока, может быть снижена по договоренности с комитентом. Если же комитент не явился для проведення уценки товара, комиссионер вправе уменьшить цену самостоятельно на следующих условиях:
- на 30% установленной сторонами первоначальной стоимости товара, если он не реализован в течение 60 календарних дней;
- на 40% остаточной цены после первого снижения, если товар не реализован в течение последующих 15 календарних дней.
Уценка товаров оформляется актом по ф. N 5-ВТ (приложение 5 к Инструкции N 343) в о дном экземпляре. Акт передается материально ответственным лицом вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, на основании которого во втором экземпляре квитанции - комитентской карточке (ф. N 2-ВТ) делается отметка об уценке товара. Если уценка товаров проводится при участии комитента, то отметка об уценке товара делается и в первом экземпляре квитанции ф. N 1-ВТ. После проведения уценки на товарном ярлыке ф. N 3-ВТ необходимо проставить новую цену, дату проведения уценки, номер акта и подпись материальноответственного лица.
В том случае, когда товар не реализован и после второй уценки в течение последующих 15 календарних дней, комиссионер снимает товар с продажи без письменного уведомления комитента.
Помимо уценки изменение цен на "комиссионные" товары возможно при обнаружении в них скрытых дефектов, повреждений, которые не были виявлены в ходе приемки. Эти товары снимаются с продажи, о чем составляется соответствующий акт (приложение 8 к Инструкции N 343) в присутствии комитента, который вызывается в таких случаях в комиссионннй магазин.
При составлении акта комиссия определяет: возвратить снятый с продажи товар комитенту или переоценить его и передать для дальнейшей реализации. В случае если комиссией принято решение о дальнейшей реализации такого товара с соответствующим снижением его первоначальной цени, оформляется акт переоценки ф. N 7-ВТ в одном экземпляре.
Необходимо помнить, что при возврате товаров с дефектами, которые не были обнаружены при принятии товара на комиссию, затраты по хранению комитент не оплачивает.
Возврат товаров комитенту
Возврат товаров комитенту осуществляется на основании письменного распоряжения руководителя предприятия в первом экземпляре квитанции ф. N 1-ВТ. Снятие товара с продажи оформляется соответствующим актом (форма установлена в приложении 8 к Инструкции N 343).
Комитент при получении товара должен возвратить квитанцию ф. N 1-ВТ. В свою очередь, материально ответственное лицо комиссионного магазина квитанцию ф. N 1-ВТ, полученную от комитента, и товарный ярлык на снятый товар, а также акт о снятии товара с продажи передает в бухгалтерию.
Если снятый с продажи товар находился у комиссионера более одного рабочего дня, то комитент должен возместить последнему затрати по хранению товара как за полный месяц, в таких размерах:
- за первые ЗО календарных дней - 2% первоначально установленной цены товара;
- за последующие ЗО календарных дней - 3% первоначально установленной цены товара;
- за последующие ЗО календарных дней - 4% остаточной цены товара после проведенных уценок.
За каждый день хранения снятого с продажи товара после окончания 90 календарных дней с комитента взыскивается пеня, размер которой определяется договором комиссии.
Однако при возврате антиквариата, произведений искусства и уникальных вещей, которые не были реализованы, затраты по хранению устанавливаются по договоренности сторон.
Проведение расчетов с комитентом
За реализованные товары, принятые на комиссию от физических лиц, денежные средства продавец-комиссионер выплачивает наличностью на 3-й день после продажи товара, не считая дня продажи, выходных и праздничных дней.
Комитент для получения средств должен предоставить квитанцию ф. 1-ВТ, подтверждающую факт сдачи товара на комиссию, а также паспорт или другой заменяющий его документ. При получении денежных средств комитент расписивается в квитанции ф. N 2-ВТ.
Если же комитентом выступает юридическое лицо, то средства за реализованный товар перечисляются на его расчетный счет в сроки, предусмотренные договором между комиссионером и комитентом.
Необходимо помнить, что если комитент не явился для получения денег в течение срока исковой давности (3 года), то денежные средства подлежат перечислению в местный бюджет (п.5.9 Правил комиссионной торговли).
Получение комитентом в кассе комиссионера наличности за реализованный товар не является "расчетной операцией" в терминах Закона Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питання и услуг" в редакции от 01.06.2000 N 1776-III (с изменениями и дополнениями). Поэтому расчеты комиссионера с комитентом могут осуществляться через кассу предприятия с оформлением приходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке.
Транспортные средства и ювелирные изделия
Как отмечалось, Правила комиссионной торговли не распространяются на комиссионную торговлю транспортными средствами, номерными агрегатами к ним, а также ювелирными изделиями из драгоценннх металлов и ценных камней. Такая торговля регулируется специальными документами. Рассмотрим основные требования к комиссионной торговле указанными товарами.
Правила розничной торговли транспортными средствами и номерными агрегатами, утвержденные приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции от 31.07.2002 N 228 (с изменениями и дополнениями), содержат следующие специальные положения, регулирующие комиссионную торговлю транспортными средствами и агрегатами к ним:
1. На комиссию принимаются транспортные средства отечественного и иностранного производства и номерные агрегати как технически исправные, так и те, которые не на ходу. Проверка их технического состояния и укомплектованности осуществляется при участии комитента. При этом выписывается акт технического состояния и оценки транспортного средства и номерного агрегата, который подписывается комиссионером и комитентом. В то же время комиссионер не обязан осуществлять экспертные (специальные) исследования идентификационных номеров на транспортных средствах и номерных агрегатах для выявления признаков подделки и/или установления факта подделки, если при визуальном осмотре отмеченных номеров комиссионером в присутствии комитента их цифри совпадают с цифрами, указанными в регистрационных документах, и есть штамп соответствующего подразделения органа ГАИ "Транспортное средство снято с учета для продажи".
2. На комиссию принимаются транспортные средства и номерные агрегати, снятые с учета в органах ГАИ, для продажи на территории Украини:
- от граждан Украини - при наличии паспорта или документа, его заменяющего, и свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта) с отметкой в нем органа ГАИ о снятии с учета в связи с продажей или справкой на агрегат, узел, выданной органами ГАИ. На комиссию могут приниматься узлы и агрегати транспортных средств на основании свидетельств о наследстве и документов, подтверждающих законность их приобретения;
- от предприятий (организаций, учреждений) - при наличии накладной с указанием модели, марки транспортного средства, номера шасси, двигателя, его цены, а также свидетельства о регистрации (технического паспорта) с отметкой в нем органа ГАИ о снятии с учета, поручением уполномоченного лица предприятия (организации, учреждения) и паспорта или документа, его заменяющего.
При отсутствии свидетельства о регистрации транспортного средства (технического паспорта) оно на комиссию не принимается.
Запрещается принимать на комиссию транспортные средства, узлы и агрегаты, идентификационные номера которых уничтожены или подделаны.
3. Субьекту хозяйствования разрешается принимать на комиссию транспортные средства без свидетельства о регистрации (технического паспорта):
- от уполномоченных органов - бесхозные, перешедшие в наследство государству, а также конфискованные по решению суда, если об этом есть запись в документах об изъятии транспортного средства.
- от управления делами Министерства иностранных дел Украины транспортные средства, которые сняты с эксплуатации и возвращены из-за границы государственными организациями (учреждениями).
4. При сдаче на комиссию транспортных средств без регистрационных документов указанные организации (учреждения) предоставляют продавцу копию документа (в двух екземплярах, один из которых выдается покупателю вместе со справкой-счетом), на основании которого осуществляется принятие их на комиссию (решение суда, акты, справки, удостоверение и т.п., а также справку регистрационно-экзаменационного подразделения органа ГАИ о том, что это транспортное средство не находится в розыске).
5. Если принятые на комиссию транспортные средства и номерные агрегаты не проданы в сроки, предусмотренные договором комиссии, они при наличии согласия комитента подлежат уценке. При этом сроки продажи и порядок уценки устанавливается продавцем по согласованию с комитентом, учитывая конъюнктуру рьнка. Условия уценки должны быть определены в договоре комиссии.
В соответствии с Правилами розничной торговли ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, драгоценного камня, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней, утвержденными Постановлением КМУ от 25.03.99 N 460 (с изменениями и дополнениями), комиссионная торговля ювелирными изделиями регулируется отдельными правилами, которые утверждаются Минфином по согласованию с МВЭСторгом, заинтересованными министерствами и другими центральными органами исполнительной власти. На сегодняшний день такие правила не утверждены, поэтому руководствоваться необходимо общими требованиями к розничной торговле ювелирными изделиями, установленными Правилами розничной торговли ювелирными изделиями и Лицензионными условиями осуществления хозяйственной деятельности по изготовлению изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, полудрагоценных камней, торговли изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования, полудрагоценных камней, утвержденными приказом Госкомпредпринимательства и Минфина от 26.12.2000 N 82/350.
Основные нормативные документы
1. ГК УССР - Гражданский кодекс УССР.
2. Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
3. Инструкция N 343 - Инструкция о порядке оформления субьектами хозяйствования операций при осуществлении комиссионной торговли непродовольственными товарам, утвержденной приказом МВЭСторга от 08.07.1997 N 343.
4. Правила комиссионной торговли - Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденные приказом МВЭСторга от 13.03.1995 N 37.
Экспресс анализ законодательных и
нормативных актов, N 40(406), 6 октября 2003г.
Подписной индекс 40783