Безвозмездное получение ТМЦ из-за рубежа:
налоговый и бухгалтерский учет
Уже давно стало привычным событие, когда украинским предприятиям безвозмездно достаются товары из-за рубежа. Нерезиденты, желающие расширить свои рынки сбыта, охотно предоставляют таким образом свою продукцию на начальных этапах сотрудничества. Но одно дело - поставщик, не требующий компенсации за товар, и другое - государство, с которым непременно нужно делиться. Следовательно, предприятию-получателю бесплатно предоставленных товаров необходимо учесть ряд важных особенностей, связанных с их ввозом и дальнейшим отражением таких операций в учете. Рассмотрим ситуацию поэтапно.
Ввоз товара на таможенную территорию Украины
Как хорошо известно, любые операции по ввозу товаров в Украину нужно как следует документально оформить, уплатить при этом все налоги и сборы, предусмотренные законодательством. Так каковы же правила игры?
Во-первых, в п. 11 Положения о ГТД записано, что на товары, которые юридические и физические лица перемещают через таможенную границу Украины и таможенная стоимость которых превышает сумму, эквивалентную 100 долл. США (кроме подакцизных товаров, которые декларируют независимо от их стоимости), оформляют грузовую таможенную декларацию (далее - ГТД). Исключений для товаров, получаемых резидентами Украины безвозмездно, в данном контексте, как видите, нет. То есть ГДТ оформляют (или не оформляют*) на такие товары на общих основаниях.
Сразу отметим отличие между понятиями контрактной и таможенной стоимости товаров. Контрактная стоимость - величина договорная. Как правило, ее обозначают в контракте и применяют для взаиморасчетов между сторонами. Таможенная стоимость - величина расчетная. Она нужна для начисления налогов и сборов, взимаемых при импорте (в том числе при бесплатном получении товаров)**. В итоге: несмотря на то что при бесплатном получении товаров их контрактная стоимость равна нулю, таможенную стоимость таких товаров для целей налогообложения знать необходимо.
Во-вторых, порядок определения таможенной стоимости предписывает декларанту заявлять таможенную стоимость товаров таможенному органу. В нее входит цена товара, указанная в соответствующих первичных документах (счетах-фактурах, инвойсах и т.д.), а так же фактические расходы, если они не включены в цену (в зависимости от условий поставки согласно Правилам ИНКОТЕРМС) на погрузку, разгрузку, перегрузку, страхование и транспортировку к месту пересечения таможенной границы Украины, комиссионные и брокерские. Перечень документов, которые могут подтвердить таможенную стоимость товаров, приведен в п.6 Порядка ОТС. Если таможенной стоимости товаров на основании предоставленных документов определить нельзя (или при явном несоответствии заявленной стоимости и стоимости, содержащейся в базе данных ценовой информации Гостаможслужбы), таможенники вычислят ее сами исходя из цен на идентичные или подобные товары (п.п.З-5 Порядка ОТС).
В-третьих, при ввозе товаров на территорию Украины уплачивают таможенный сбор согласно ст.76 Таможенного кодекса и Порядка взимания таможенных сборов. В частности, за таможенное оформление товаров при таможенной стоимости более 1000 долл. США сбор составляет 0,2% таможенной стоимости, но не более эквивалента 1000 долл. США. За товары стоимостью от 100 до 1000 долл. США платят 5 долл. США сбора. При их стоимости до 100 долл. США сбор не взимают***. Также, импортируя товары в Украину, согласно Закону о Едином таможенном тарифе взимают ввозную таможенную пошлину, которую начисляют в соответствии с Законом о таможенном тарифе. Никаких исключений для товаров, ввозимых на территорию Украины бесплатно, правила уплаты таможенного сбора и пошлины не предусматривают.
Нужно помнить и о том, что операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины облагаются НДС (пп.3.1.2 Закона о НДС). Базой налогообложения в этом случае служит договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной (п.4.3 Закона о НДС).
Суммируем сказанное. Ввозя бесплатно доставшиеся от нерезидента товары на территорию Украины, предприятию-получателю надо уплатить при их таможенном оформлении таможенный сбор, таможенную пошлину и НДС (при ввозе подакцизных товаров еще и акцизный сбор)****. Поскольку у нас договорная (контрактная) стоимость товаров равна нулю, базой для начисления всех вышеперечисленных налогов и сборов будет их таможенная стоимость. Стало быть, чтобы избежать недоразумений с таможенниками, предприятию-получателю необходимо предоставить для таможенного оформления первичные документы, подтверждающие стоимость товаре- (инвойсы, прайс-листы и др.).
Бухгалтерский учет
По правилам бухгалтерского учета бесплатно полученные товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ) считаются обычными запасами предприятия, если они соответствуют требованиям п.4 и п.5 П(С)БУ 9 "Запасы"*****. Их зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. Согласно п. 12 П(С)БУ 9 первоначальной стоимостью бесплатно полученных запасов является их справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п.9 П(С)БУ 9. Справедливой стоимостью по п.4 П(С)БУ 19 "Объединение предприятий" признают сумму, по которой можно обменять актив или оплатить обязательство в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Иными словами, эта сумма, за которую такие товары могут свободно приобрести или реализовать в процессе деятельности предприятия. Значит, установить справедливую стоимость бесплатных запасов для их отражения в бухучете можно как с помощью информации о стоимости этих товаров, указанной в первичных документах, предоставленных для таможенного оформления, так и информации о стоимости аналогичных товаров на зарубежном рынке (подтвердить это также надо документом). Второй составляющей первоначальной стоимости товаров будут расходы на таможенное оформление (а так же другие расходы, перечисленные в п.9 П(С)БУ 9). Кроме того, подчеркнем, что при бесплатном получении товаров у предприятия по п.5 П(С)БУ 15 "Доход" возникает "бухгалтерский" доход. Его величину определяют на основании п.21 П(С)БУ 15 в сумме справедливой стоимости товаров.
Налоговый учет
Из пп.4.1.6 Закона о прибыли следует, что в валовой доход предприятия включают стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику в отчетном периоде. Но, в отличие от П(С)БУ 15, Закон о прибыли не дает четкой формулировки, по какой стоимости такие товары относят к валовому доходу предприятия. Традиционно в подобных обстоятельствах принято определять размер валового дохода исходя из обычной цены на полученные бесплатно товары******. Согласно п. 1.20 Закона о прибыли обычной в большинстве случаев является цена товаров (работ, услуг), оговоренная сторонами соглашения. Конкретно выписанного толкования обычной цены для товаров (работ, услуг), получаемых налогоплательщиком бесплатно. Закон о прибыли не содержит. Таким образом, выявить ее помогут любые первичные документы, подтверждающие стоимость этого товара для иных целей (инвойсы, предоставленные для таможенного оформления, прайс-листы, спецификации на аналогичные товары и др.).
Нередко у предприятий, получающих бесплатные ТМЦ, возникает вопрос: нужно ли начислять налоговые обязательства по НДС. Отметим, что по ст.З Закона о НДС объектом налогообложения являются операции по продаже, ввозу и вывозу. Операция по получению товаров (работ, услуг), пусть даже бесплатному, как таковая к объекту налогообложения не относится (не путать с операцией ввоза). Выходит, что при получении товаров, предоставленных без требования компенсации их стоимости, других налоговых обязательств, кроме связанных с ввозом этих товаров на таможенную территорию Украины, у предприятия не возникает.
Иные трудности при отражении в налоговом учете именно импортных товаров, полученных бесплатно, обусловлены налогами и сборами, которые взимаются при их таможенном оформлении. Ведь при обычном бесплатном получении товаров в Украине вопрос о валовых расходах и налоговом кредите, как правило, даже не стоит. "Начисленных (понесенных) расходов" при таком получении нет, а значит, нет ни валовых расходов (пп.5.2.1 Закона о прибыли), ни налогового кредита по НДС (пп.7.4.4 Закона о НДС). А вот с бесплатным товаром из-за рубежа дело другое. Налоги и сборы, предусмотренные в законах для таких операций, "реально" уплачивает предприятие-получатель при таможенном оформлении. В таком случае они претендуют на отражение в налоговом учете как расходы на осуществление хоздеятельности предприятия-получателя. И хотя при фискальном подходе некоторые проверяющие расценивают такие суммы как "не подлежащие отражению в налоговом учете на основании того, что стоимость самого товара, с ввозом которого связана их уплата, не подлежит отражению в составе валовых расходов предприятия", данное утверждение зачастую необоснованно. Докажем это с помощью норм законодательства*******.
Подпункт 5.2.1 Закона о прибыли в состав валовых включает суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, но с учетом ограничений из пунктов 5.3-5.8 ст.5 Закона о прибыли. Прямого запрета относить расходы при таможенном оформлении товаров, полученных налогоплательщиком бесплатно, к валовым в пунктах 5.35.8 Закона о прибыли нет. Вывод: руководствуйтесь общими правилами отражения в налоговом учете расходов по осуществлению хоздеятельности предприятия. Поскольку таможенные сборы, взимаемые за таможенное оформление товаров, по сути своей - услуги, предоставляемые предприятиям таможенными органами, их стоимость можно включить в состав валовых расходов на основании пп.5.2.1 Закона о прибыли как расходы на оплату услуг сторонних организаций, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности налогоплательщика (получателя товаров). Так как таможенная пошлина - налог общегосударственный (ст. 14 Закона о системе налогообложения), то и ее относите к валовым расходам согласно пп.5.2.5 Закона о прибыли.
Сложнее с суммой НДС, уплаченного при ввозе бесплатного товара. В соответствии с пп.7.4.1 Закона о НДС в налоговый кредит включают только те суммы НДС, которые уплачены (начислены) плательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых входит в состав валовых расходов (расходов, подлежащих амортизации). И несмотря на "фактическую уплату суммы импортного НДС живыми деньгами" и наличие в Законе о НДС пп.7.5.2, согласно которому у налогоплательщика появляется право на налоговый кредит при ввозе товаров в день расчета по налоговым обязательствам по пп.7.3.6 этого Закона (то есть когда оформлена ввозная таможенная декларация), отстоять такое свое право будет нелегко.
Отнести НДС, уплаченный на таможне, в валовые расходы не удастся. Сделать последнее нам запрещает пп.5.3.3 Закона о прибыли.
Использование бесплатно полученного товара:
бухгалтерский и налоговый учет
Дальнейший учет товаров будет напрямую зависеть от того, какая роль им отведена в хозяйственной деятельности.
Например, предприятие намерено реализовать все бесплатно полученные товары через свою торговую сеть. Отражение в налоговом учете такой операции ничем не будет отличаться от отражения любой другой операции по продаже товаров. То есть при этом возникнут обычные валовые доходы и налоговые обязательства по НДС.
Другой пример, - полученные товары распространяют с целью рекламы бесплатно. Здесь налицо все те же налоговые особенности, которые присущи любой другой операции по бесплатному распространению образцов продукции в рекламных целях********. Самое время напомнить о так называемом 2-процентном ограничении, спрятавшемся в пп.5.4.4 Закона о прибыли. Мы вот о чем: если расходы, понесенные предприятием при таможенном оформлении бесплатно полу-ченных товаров и включенные в валовые, превысят 2% от налогооблагаемой прибыли плательщика за предыдущий отчетный год, налоговый учет необходимо откорректировать*********.
К тому же, раздавая бесплатно товары (хоть и в рекламных целях), учитывают, что, с точки зрения налогового законодательства, бесплатная передача товаров является продажей. Следовательно, предприятию нужно отразить соответствующую сумму налоговых обязательств по НДС. Как сказано в п.4.2 Закона о НДС, базой для его начисления при бесплатной передаче товаров будет их обычная цена. Что касается валового дохода, то бесплатная передача товара, будучи операцией по продаже, должна попасть в него согласно пп.4.1.1 Закона о прибыли. Но если в Законе о НДС применение обычной цены в качестве базы налогообложения при бесплатной передаче товаров выписано однозначно, то в Законе о прибыли подобного нет. Понятно, прибыль от бесплатной передачи равна нулю, стало быть, увеличивать валовой доход предприятия не на что. В такой ситуации единственное ограничение - передача товаров связанным лицам и неплательщикам налога на прибыль: применения обычных цен требует п.7.4 Закона о прибыли.
Достаточно часто полученный бесплатно товар "варится" в собственной хозяйственной деятельности предприятия-получателя без передачи другим лицам. В этом случае никаких дополнительных налоговых последствий у предприятия не возникает.
Рассмотрим пример.
Предприятию досталось даром от нерезидента 1000 единиц образцов лакокрасочной продукции. По договоренности между сторонами 100 единиц предприятие-получатель может использовать на свои хозяйственные нужды, 600 единиц подлежат реализации по цене 15 грн. за 1 шт., 300 единиц предназначены для бесплатной передачи входе рекламных мероприятий. Таможенная стоимость партии товара (согласно предоставленный поставщиком инвойсам) составила 2000 долл. США. Курс НБУ на дату таможенного оформления товара - 5,4 грн. /1 $. Предприятие-получатель уплатило таможенный сбор в размере 0,2% таможенной стоимости товара, таможенную пошлину в размере 10% и НДС.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦Сумма ¦Наловый учет¦
¦ ¦ ¦ счетов ¦ грн. ¦ ¦
¦ ¦ +---------------¦ +------------¦
¦п ¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ ВД ¦ВР ¦
¦/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦п ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+--------+------+------+-----¦
¦1 ¦Перечислена таможенным органам сумма ¦377 ¦311 ¦21,6 ¦ - ¦21,6 ¦
¦ ¦таможенного сбора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦** ¦
¦ ¦(2000$ х 5,4 х 0,2% = 21,6 грн.)* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* Здесь и далее мы будем исходить из того, что сумма таможенного сбора ¦
¦включается в первоначальную стоимость товаров. Хотя есть и другой ¦
¦вариант - отразить по Дт счета 94. ¦
¦** Поскольку изначально известно, что часть товара будет бесплатно ¦
¦распространяться в рекламных целях, то при формировании валовых расходов, ¦
¦связанных с его получением (в данном случае пропорционально количеству ¦
¦товара, подлежащего бесплатному распространению), необходимо учитывать ¦
¦ограничение, предусмотренное пп.5.4.4 Закона о прибыли. Примем условно, ¦
¦что в примере налогооблагаемая прибыль предыдущего отчетного года ¦
¦предприятия состав ила 200 тыс. грн.,то есть 2%-ное ограничение ¦
¦в соответствии с пп. 5.4.4 Закона о прибыли - 4000 грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦2 ¦Перечислена таможенным органам сумма ¦377 ¦311 ¦1080 ¦ - ¦1080 ¦
¦ ¦таможенной пошлины ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(2000$ х 5,4 х 10% = 1080грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+--------+------+------+-----¦
¦3 ¦Перечислена таможенным органам сумма ¦377 ¦311 ¦2376 ¦ - ¦- ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦((2000$ х 5,4+1080)х 20% = 2376 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+--------+------+------+-----¦
¦4 ¦Оприходован бесплатно полученный ¦281* ¦718 ¦10800 ¦ 10800¦- ¦
¦ ¦товар по справедливой стоимости, ¦ ¦ ¦ ¦ ** ¦ ¦
¦ ¦определенной на основании его ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенной стоимости ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(2000$ х 5,4 = 10800грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* Стоимость бесплатно полученных товаров не перерасчитывают ( п.5.9 Закона ¦
¦о прибыли). Однако у нас, чтобы получить товар, предприятие у платило неко- ¦
¦торые суммы, подлежащие включению в состав валовых расходов. Таким образом, ¦
¦если полученные товары не будут использованы в течение отчетного периода, ¦
¦такие суммы подлежат перерасчету по п. 5.9 Закона о прибыли. ¦
¦** Здесь в валовой доход попала сумма, равная справедливой стоимости ¦
¦товара. Другие варианты формирования этого показателя описаны в статье. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦5 ¦Включены в первоначальную стоимость ¦281 ¦377 ¦1101,6¦ - ¦- ¦
¦ ¦полученных товаров суммы налогов и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сборов, уплаченные при его ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенном оформлении ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(21,6 + 1080 = 1101,6 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+--------+------+------+-----¦
¦6 ¦Включена в первоначальную стоимость ¦281 ¦377 ¦2376 ¦ - ¦- ¦
¦ ¦товара сумма НДС, уплаченная при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦таможенном оформлении* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* В соответствии с п. 9 П(С)БУ9 в первоначальную стоимость запасов включают ¦
¦суммы косвенных налогов, связанные с приобретением запасов, если их не ¦
¦возмещают предприятию. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦7 ¦Реализовано 600 единиц полученного ¦361 ¦702 ¦9000 ¦7500¦- ¦
¦ ¦безвозмездно товара ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(600 шт. х 15 грн. = 9000 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+---------+-------+----+-----¦
¦8 ¦Начислены налоговые обязательства по ¦702 ¦641 ¦1500 ¦- ¦- ¦
¦ ¦НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+---------+-------+----+-----¦
¦9 ¦Списана себестоимость реализованного ¦902 ¦281 ¦8566,56¦- ¦- ¦
¦ ¦товара ((10800 + 1101,6 + 2376)/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦1000 х 600 = 8566,56 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+---------+-------+----+-----¦
¦10¦Списана себестоимость товара, ¦93 ¦281 ¦4283,28¦* ¦- ¦
¦ ¦распространенного бесплатно в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦рекламных целях ((10800 + 1101,6 + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ 2376)/1000 х 300 = 4283,28 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* См. аргументы в статье. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦11¦Начислены налоговые обязательства по ¦93 ¦641 ¦750 ¦- ¦- ¦
¦ ¦НДС при бесплатной передаче товара* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦* Поскольку в отчетном периоде часть полученного товара продали за ¦
¦денежные средства, примем, что обычной у нас будет цена их фактической ¦
¦реализации ( 15 грн., в т.ч. НДС). Теперь рассчитаем налоговое ¦
¦обязательство при бесплатной передаче этих же товаров: 15 грн. х 300/6 = ¦
¦= 750 грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦12¦Списана себестоимость товара, ¦92 ¦281 ¦1427,76¦- ¦- ¦
¦ ¦использованного для текущего ремонта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦кабинета директора и бухгалтерии ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦((10800+ 1 101, 6 + 2376)/ 1000 х ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦х 100 = 1427,76грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+---------+-------+----+-----¦
¦13¦Отражен финансовый результат ¦791 ¦902 ¦8566,56¦- ¦- ¦
¦ ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +---------+-------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦92 ¦1427,76¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +---------+-------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦93 ¦5033,28¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------+---------+-------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦718 ¦791 ¦10800 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ +------+---------+-------¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦702 ¦791 ¦7500 ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________________________
* Нюансы, возникающие при ввозе товаров стоимостью менее 100 долл. США, в этой публикации мы не затрагиваем.
** Ее устанавливают согласно Порядку определения таможенной стоимости (далее - ОТС).
*** Кроме того, есть и другие виды таможенных сборов, которые могут взимать при импорте товаров.
**** Все эти платежи должны быть осуществлены до или в момент таможенного оформления товаров.
***** То есть содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности, находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства, содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ, предоставлении услуг, а также управлении предприятием.
****** Однако, по мнению автора, данное утверждение не является бесспорным с точки зрения формулировки пп.4.1.6 Закона о прибыли. Так что смелые налогоплательщики могут бороться в данном случае и за иную сумму, дабы включить ее в валовой доход (приложив при этом весомое обоснование). К примеру, воспользоваться данными бухгалтерского учета, тем более что п.2 ст.З Закона о бухучете гласит: "Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета".
******* Сразу возьмем за аксиому, что бесплатно полученный товар, ввезенный предприятием, будет использоваться в его хозяйственной деятельности (в качестве рекламных образцов, выставочных экземпляров, для выпуска пробных партий нового вида продукции и т.д. и т.п.).
******** Напомним, что речь идет именно о распространении товаров, а не рекламоносителей, что не является операцией по бесплатной передаче товаров.
********* Если цель бесплатного получения товаров от нерезидента известна уже в момент их ввоза, то ограничение, предусмотренное пп. 5.4.4 Закона о прибыли, должно соблюдаться уже в периоде осуществления таких расходов.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о едином таможенном тарифе - Закон Украины "О едином таможенном тарифе" от 05.02.92 г. N 2097-XII.
2. Закон о таможенном тарифе - Закон Украины "О таможенном тарифе Украины" от 05.04.01 г N 2371-III.
3. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР
4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
5. Закон о системе налогообложения-Закон Украины "О системе налогообложения" от 25.06.91 г. N 1251-XII.
6. Закон о бухучете - Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 г. N 996-XIV.
7. Положение о ГТД - Положение о грузовой таможенной декларации, утвержденное постановлением КМУ от 09.06.97 г N 574.
8. Порядок ОТС - Порядок определения таможенной стоимости товаров и других предметов при перемещении их через таможенную границу Украины, утвержденный постановлением КМУ от 05.10.98 г N 1598.
9. Правила ИНКОТЕРМС-Международные правила толкования торговых терминов "ИНКОТЕРМС" публикации Международной торговой палаты, 1990 г
10. Таможенный кодекс - Таможенный кодекс Украины от 12.12.91 г. N 1970-XII.
11. Порядок ВТС - Порядок взимания таможенных сборов, которые начисляются по грузовой таможенной декларации, утвержденный приказом ГТСУ от 23.06.98 г. N 363.
Все о бухгалтерском учете, N 95 (883), 9 октября 2003 г.