Отражение "безработной дотации" в налоговом и бухгалтерском учете
Напомним, что сама возможность предоставления работодателю дотации на создание дополнительных рабочих мест предусмотрена ст. 30 Закона "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", а условия, механизм предоставления и ответственность за нарушения условий порядка использования дотаций определяются Порядком предоставления работодателю дотации на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных, утвержденным приказом Министерства труда и социальной политики от 10.01.2001 г. N 1.
Дотация предоставляется ежемесячно в течение года в размере фактических расходов на зарплату принятых по направлению службы занятости лиц (но не выше среднего уровня зарплаты в конкретной отрасли экономики соответствующей области). Следует отметить, что если до изменений, внесенных 10.07.2001 г. в п. 7 Порядка, дотация не охватывала начислений на заработную плату, то после вступления названных изменений в силу работодателю компенсируются все расходы: и сама заработная плата, и начисления на нее (с учетом, разумеется, указанных среднеотраслевых зарплатных границ).
Необходимым условием получения дотации является сохранение трудового договора с "дотационно-нанятым" работником в течение не менее двух лет (из которых, напомним, один год работник содержится на средства дотации, а далее - за счет работодателя).
В общем, если этот минимум сведений заинтересовал тех, кто по какой-то причине не знал об описанной возможности, за дальнейшими подробностями им следует обращаться к упомянутым выше Закону и Порядку или непосредственно в Фонд. Мы же коснемся налогового и бухгалтерского учета у предприятия-работодателя, получающего дотацию.
Что касается налогового учета у предприятия, находящегося на общей системе налогообложения, то получение им дотации будет сопровождаться увеличением валовых доходов (на основании п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли), а начисление (выплата) заработной платы и начисление (уплата) сопутствующих социальных сборов - увеличением валовых затрат (на общих основаниях, предусмотренных п/п. 5.6.1 и 5.6.2 Закона О Прибыли). То, что именно к такому подходу склоняется ГНАУ, подтверждает, например, ее письмо от 26.07.2001 г. N 5183/5/15-1116, продублированное консультацией в - "Вестнике налоговой службы Украины" N 33/2001.
Там, правда, говорится о фактических расходах на выплату зарплаты со ссылкой лишь на п/п.5.6.1 без упоминания п/п 5.6.2.
Но, во-первых, это может объясняться тем, что указанные материалы появились вскоре после изменений в п. 7 упомянутого безработно-соцстраховского Порядка (распространивших дотацию и на зарплатные начисления) и, вероятнее всего, их еще не учли.
Во-вторых, как бы там ни было, абз. 2 п. 7 названного Порядка весьма однозначен и не оставляет сомнений в том, что дотация охватывает и социальные начисления на зарплату. Коль при этом вся сумма дотации попадает в валовой доход, то нет оснований отказывать в валовых затратах какой-то части понесенных из нее целевых расходов, в общем случае в валовые затраты попадающих.
Похожее мнение, хотя и менее внятно, высказано также в письме ГНАУ от 29.04.2003 г. N 4111/16/15-1116 (некоторое своеобразие его текста, видимо, связано с запросом, исходившим от страховой компании, и желанием учесть специфику ее налогообложения в письме-ответе).
Для предприятия- "единоналожника" сумма дотации, полученной для создания рабочего места, не должна попадать в объект обложения единым налогом, поскольку она не является выручкой от продажи товаров (работ, услуг). К сожалению, в отношении объекта обложения единым налогом у налоговиков в большинстве случаев свой подход: по их мнению, облагаются любые поступления на банковский счет или в кассу ЮРЕНа. И здесь неожиданно приятным сюрпризом служит позиция налоговых органов, изложенная в консультации "Вестника налоговой службы Украины" N 47/2001:
"работодатель - плательщик единого налога, в случае если он является получателем дотации на создание дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных, не уплачивает единый налог с суммы предоставленной дотации, поскольку она имеет целевое назначение и не является доходом предприятия".
Еще один повод для удивления - уже неприятный. Речь идет о попытке налоговиков усмотреть в получаемой предприятием дотации на создание рабочих мест объект обложения налогом на добавленную стоимость. Действительно, в ст.3 или ст. 5 Закона об НДС дотации работодателям не упомянуты среди операций, не являющихся объектом обложения или освобожденных от обложения НДС. Но ведь они не попадают и в число операций, составляющих объект обложения НДС согласно п/п. 3.1.1 - 3.1.3 НДСного Закона! Как же можно искать в исключениях то, чего нет в самом правиле?!
И что же, интересно, продал центру занятости работодатель, принявший на работу бывшего безработного и получивший на оплату его труда компенсацию? Есть предположить, что в данном случае была продана некая услуга, можно дойти и до того, что прием на работу сотрудника без получения компенсации за трудоустройство есть бесплатное предоставление этой самой услуги. Давайте облагать такое трудоустройство по обычной цене! Надеемся, подобная несуразица останется единичным случаем без попыток трансформировать ее в фискальное ноу-хау.
В бухгалтерском учете для отражения получения дотации уместно использовать счет З1 в корреспонденции со счетом 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". Но поскольку на практике сначала происходит начисление (а часто и выплата зарплаты) экс-безработному, а лишь затем поступают дотационные средства от Фонда, то, видимо, в месяце начисления зарплаты и сопутствующих ей соцстрахвзносов можно отразить по д-ту 37 задолженность Фонда с одновременным кредитованием счета 48, а также признание дохода от этого финансирования (дебетуя счет 48 и кредитуя счет 718). Когда же дотация будет получена, задолженность закроется в корреспонденции с к-том 37.
Бухгалтер, N 37, октябрь (I) 2003 г.,
Подписной индекс 74201