КОНСУЛЬТУЄ ДПІ в ДЕСНЯНСЬКОМУ Р-НІ м.КИЄВА
Якщо працівникові, відрядженому за кордон,
було відшкодовано "іноземний" ПДВ
ПИТАННЯ: Який порядок відшкодування країнами Європейського Союзу податку на додану вартість, сплаченого українськими платниками цього податку за надані їм у цих країнах послуги? Як це впливає на податковий облік підприємства, яке направило працівника у відрядження?
ВІДПОВІДЬ: У Тринадцятій Директиві Ради Європейського Союзу від 17.11.89 р. передбачено можливість відшкодування країнами - членами ЄС податку на додану вартість, сплаченого платниками-нерезидентами країн членів ЄС за надані їм у цих країнах послуги.
При цьому країни - члени ЄС визначають конкретні правила та терміни подання заяв на повернення податку, уповноважують відповідні органи на їх отримання та визначають мінімальні суми податку, щодо відшкодування яких можуть подаватися такі заяви. Кожна країна - член ЄС визначає також конкретний порядок адміністрування вимог на відшкодування та перелік осіб, які можуть подавати відповідні заяви до відшкодування або встановлювати окремі обмеження щодо таких питань.
Таким чином, у кожній країні, яка є членом ЄС, порядок відшкодування податку на додану вартість, сплаченого іноземним платником за надані йому в цій країні послуги, регулюється власними законами, нормативно-правовими актами та адміністративними положеннями цієї країни.
Хочеться звернути увагу платників на особливості, які будуть стосуватись податку на прибуток.
У підпункті 4.2.3 п. 4.2 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, із змінами і доповненнями) вказано, що не включаються до складу валового доходу
"суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду (арбітражного суду) або внаслідок задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу валових витрат, або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів".
Аналізуючи положення зазначеного пункту, можна дійти висновку відносно того, що якщо, згідно з законодавством країни перебування, працівнику, який знаходився в такій країні у відрядженні, компенсовано, суму "іноземного" ПДВ, сплачену за отримані там послуги, то бухгалтеру підприємства, яке направляло працівника у відрядження, слід провести аналіз відшкодованої працівнику суми "іноземного" ПДВ.
По-перше, слід зробити аналіз відшкодованої суми відносно, наприклад, особистих витрат відрядженого працівника та суми, яка стосується витрат на відрядження.
По-друге, слід з'ясувати, яка сума віднесена як витрати на відрядження до складу валових витрат. Якщо до складу валових витрат віднесено суму з урахуванням компенсованої суми "іноземного ПДВ", то суму компенсації, пов'язану з витратами на відрядження, слід включити до складу валового доходу і прослідкувати, щоб відряджений працівник її повернув.
Якщо до складу валових витрат ще не віднесені витрати на відрядження, то до складу валових витрат можна віднести суму за вирахуванням відшкодованої суми "іноземного" ПДВ, яка пов'язана з відрядженням.
Наказом Міністерства фінансів України "Про внесення змін до інструкції про службові відрядження в межах України та за кордон" від 11.02.03 р. N 118 дану інструкцію доповнено пунктом 1.21.
Зазначеним пунктом вказано, що для повернення в Україну сум податку на додану вартість з одержаних під час службових відряджень за кордон і оплачених працівниками підприємства послуг власник (або уповноважена ним особа) має право використовувати оригінали розрахункових, платіжних та інших документів, які подаються разом з авансовим звітом. На період тимчасової відсутності згаданих документів до авансового звіту повинні бути прикладені їх нотаріально завірені копії.
Відшкодування "іноземного" ПДВ, пов'язане з особистими витратами відрядженого працівника, ніяк не впливає на податковий облік підприємства (наприклад, якщо у вільний час відряджений працівник завітав до розважального закладу).
О.Віцкевич,
головний державний податковий інспектор
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины", N 17, вересень 2003 г.