КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ПОДІЛЬСЬКОМУ Р-НІ М.КИЄВА
Чи включається плата за навчання
до сукупного оподаткованого доходу
ПИТАННЯ: ЗАТ сплачує за навчання сина одного із працівників в державному вищому учбовому закладі м. Києва. Черговий платіж за навчання 2003 - 2004 навчальному році товариство повинно сплатити в серпні 2003 року, а 5 вересня 2003 р. сину працівника виповнюється 23 р. Чи включатиметься в такому випадку плата за навчання сина нашого працівника до сукупного оподаткованого доходу?
ВОПРОС: Порядок оподаткування доходів громадян регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", зі змінами і доповненнями (далі - Декрет), а механізм застосування положень цього Декрету визначено Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом Головної державної податкової інспекції від 21.04.93 р. N 12 і зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 09.06.93 р. за N 64 (з відповідними змінами і доповненнями).
Відповідно до Декрету платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел.
До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами протягом календарного року, включаються доходи, одержані ними у будь-якій формі, у тому числі доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, визначених у ст. 5 цього Декрету.
Згідно з пп. "с" п. 1 ст. 5 Декрету до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами у період, за який здійснюється оподаткування, не включаються лише суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної освіти, а також у державних вищих навчальних закладах освіти, розташованих на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб.
Листом ДПА України від 28.03.2002р. N 5118/7/17-0517 "Щодо правомірності оподаткування коштів оплачених підприємством за навчання своїх працівників" вказано, що Положення пп. "с " не визначають точний вік дітей, яким може бути надана пільга з прибуткового податку із сум плати за навчання, зокрема у вищих державних закладах освіти, тому враховуючи положення законів, які стосуються соціального забезпечення та вказують на обмеження віку до 23 років (Закони України "Про загальнообов'язкове держане соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" (ст.45); "Про загальнообов'язкове держане соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності" (ст.9)), при наданні зазначеної пільги у період навчання дітей, зокрема в українських державних вищих навчальних закладах освіти, слід дотримуватися обмеження віку дітей саме до 23 років.
Виходячи із вищезазначеного, плата за навчання сина працівника не включатиметься до сукупного оподаткованого доходу, якщо йому не виповнилося 23 років.
Василівська I.В.,
державний податковий інспектор
"Киевский бухгалтер", N 29 (119), жовтень 2003 р.,
Передплатний індекс 22259