КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ Р-НІ М. КИЄВА
На описку в листі не звертайте уваги.
Головне - показники декларації з ПДВ
Статтею 10 Закону України "Про Державний бюджет України на 2003 рік" встановлено, що джерелами формування спеціального фонду Державного бюджету України на 2003 рік у частині доходів є також власні надходження бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, в тому числі плата за оренду військового майна і майна Національної академії наук України, та 50 відсотків плати за оренду іншого майна, що належить бюджетним установам, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету.
В той же час статтею 50 зазначеного Закону встановлено, що джерелами формування спеціального фонду місцевих бюджетів у 2003 році є також власні надходження бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів відповідних місцевих бюджетів.
Оскільки згідно з пунктом 3.1 ст. З Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. N 168/97-ВР об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з продажу товарів (робіт, послуг) на митній території України, в тому числі операції з оплати вартості послуг за договорами оренди (лізингу), то перед багатьма бюджетними установами постало питання щодо необхідності реєстрації установи як платника ПДВ та правильності вирахування сум податку на додану вартість. Крім того, для багатьох установ постало питання відносно того, хто повинен сплачувати до бюджету суми ПДВ з орендної плати - орендар чи орендодавець.
Для того, щоб знайти відповіді на всі ці питання, спочатку звернемось до статті 2 Закону про ПДВ.
Згідно з зазначеною статтею Закону про ПДВ платником податку на додану вартість є особа, обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) якої протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Таким чином, бюджетні установи, які передають на умовах оренди майно державної та, відповідно, комунальної власності і обсяг оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт, послуг) яких протягом будь-якого періоду з останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (61200 грн.), повинні зареєструватись як платники ПДВ та нараховувати податок на додану вартість.
За відсутності у особи належних обсягів оподатковуваних операцій з продажу товарів (робіт послуг) за такий період вона не зобов'язана реєструватись платником ПДВ та нараховувати податок на додану вартість.
Згідно з положеннями пункту 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ база оподаткування операцій з продажу товарів (робіт, послуг) визначається, виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними або регульованими цінами (тарифами) з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових) платежів, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (робіт, послуг), проданих (виконаних, наданих) таким платником податку.
Для установ, які зареєстровані як платник податку на додану вартість, плата за оренду майна, що належить бюджетним установам, які утримуються за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів, в тому числі податок на додану вартість, зараховується відповідно до спеціального фонду державного або місцевих бюджетів на спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників коштів за кодом класифікації доходів бюджету 25010300 "Плата за оренду майна бюджетних установ" або рахунки в установах банку (для тих місцевих бюджетів, які не перейшли на повнофункціональне казначейське обслуговування).
Як вказано у спільному листі ДПА України і Держказначейства України від 08.08.2003 р. відповідно N 12406/7/15-2317 і N 07-06/1957-7095, плата за оренду майна бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів, у розмірі 80 відсотків є їх власним надходженням.
При цьому податок на додану вартість (20 відсотків отриманих коштів) відповідна бюджетна організація перераховує до державного бюджету у порядку та терміни, встановлені діючим законодавством.
З цього приводу хочеться звернути увагу платників податків на прикру описку у вирахуванні процентних ставок у листі.
По-перше, до державного бюджету слід перераховувати суму, яка виникне за результатами заповнення Декларації з ПДВ.
Крім того, у фразах "плата за оренду майна бюджетних установ, які утримуються зарахунок коштів місцевих бюджетів, у розмірі 80 відсотків є їх власним надходженням" і "20 відсотків отриманих коштів" вказані не ті відсотки, які дійсно вважаються "власним надходженням" та сумою ПДВ.
Розглянемо умовний приклад.
Орендна плата складає, наприклад, 200 грн., ПДВ на цю суму за ставкою 20 відсотків складає 40 грн.
На спеціальний реєстраційний рахунок розпорядника коштів надійде сума 240 грн. При цьому ми пам'ятаємо, що у листі вказується, що "...(20 відсотків отриманих коштів) відповідна бюджетна організація перераховує до державного бюджету у порядку та терміни, встановлені діючим законодавством".
Але якщо виконати цю умову, то виходить інша сума ПДВ: 240 грн. х 20% = = 48 грн. (замість 40 грн. "дійсного> ПДВ, зауважимо, якщо не було в Декларації з ПДВ податкового кредиту).
Для того, щоб зробити розрахунок відсотків правильним, тобто реальним, слід згадати відсоток, який ми використовували до 01.10.97 року, коли вираховували ПДВ із загальної суми, яка містила ПДВ, а саме відсоток у розмірі 16,667. Тому фрази із листа ДПА України і Держказначейства України від 08.08.2003 р. відповідно N 12406/7/15-2317 і N 07-06/1957-7095 слід сприймати краще так: "...плата за оренду майна бюджетних установ, які утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів, у розмірі 83,333 відсотків є їх власним надходженням";
"При цьому податок на додану вартість (16,667 відсотків отриманих коштів) відповідна бюджетів на організація перераховує до державного бюджету у порядку та терміни, встановлені діючим законодавством".
При цьому все ж таки основним барометром такого розмежування є показники саме Декларації з ПДВ.
Стосовно установ - платників податку на додану вартість, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, то у зазначеному листі також зроблено прикру описку.
Як вказано у листі, не пізніше наступного робочого дня після зарахування коштів на спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників коштів бюджетні установи, які утримуються за рахунок коштів державного бюджету, здійснюють розподіл 80 відсотків плати за оренду майна, а саме:
- 40 відсотків (половина від 80 відсотків) плати перераховуються до доході в загального фонду державного бюджету за кодом класифікації доходів бюджету 22080200 "Надходження коштів від плати за оренду майна бюджетних установ";
- 40 відсотків (половина від 80 відсотків) плати залишаються на спеціальних реєстраційних рахунках бюджетних установ як власні надходження.
При цьому вказано, що податок на додану вартість (20 відсотків отриманих коштів) відповідна бюджетна організація перераховує до державного бюджету у порядку та терміни, встановлені діючим законодавством.
Як могли вже зрозуміти читачі, інформацію з зазначеного листа слід трохи підкорегувати, а саме: замість "40 відсотків" слід читати "41,333 відсотків", замість "80 відсотків" слід читати "83,333 відсотків", а замість "20 відсотків" читати "16,667 відсотків" (за умови, якщо у Декларації з ПДВ не було відображено податкового кредиту).
Олександра Вінцевич,
головний держ. податковий інспектор
Вестник бухгалтера и аудитора Украины, N 18, сентябрь 2003 г.