Все сроки уплаты акцизного сбора
Акцизный сбор - весьма непростой налог. В частности, существует много сроков его уплаты в зависимости от того, с каких товаров он взимается. В сегодняшней консультации мы расставим все точки над "і" в этом вопросе.
Общие сроки уплаты для всех налогов определены в статье 5 Закона N 2181. Налоги уплачивают втечение 10 дней, следующих за последним днем предоставления налоговой отчетности. По налогам, отчетным периодом для которых является месяц (к ним относится и акцизный сбор), налоговые декларации предоставляют в течение 20 дней, следующих за последним днем отчетного месяца (пп.4.1.4 Закона N 2181). Кроме того, в пп.4.1.5 упомянутого Закона сказано: "Если последний день срока предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день". Это общие правила уплаты налогов. Существуют и специальные - для акцизного сбора. Они изложены в статье 7 Закона об акцизном сборе.
Украинские предприятия-производители, продающие алкогольные напитки, уплачивают акцизный сбор на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации, кроме случаев, предусмотренных в абзаце 1 части 20 статьи 7 Закона об акцизном сборе:
"При получении... спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию... плательщики обязаны выдать органу государственной налоговой службы Украины налоговый вексель, авалированный банком, или предоставить другую банковскую гарантию, которые подтверждают обязательства налогоплательщика в срок до 90 календарных дней начиная со дня выдачи векселя или предоставления другой банковской гарантии уплатить сумму акцизного сбора, рассчитанную по ставкам для этой продукции".
Тут есть и такие слова: "При полной уплате налогоплательщиком акцизного сбора, рассчитанного по ставкам для этой продукции, налоговый вексель не выдается".
Не помешает знать, что предприятия вторичного виноделия акцизный сбор уплачивают "при приобретении марок акцизного сбора на сумму, рассчитанную со ставок акцизного сбора на готовую продукцию, произведенную из этих виноматериапов или сусла".
Но и это не все. Откроем Закон о ставках акциза на алкоголь и в его статье 3 прочитаем, что субъекты предпринимательской деятельности, являющиеся производителями товаров, при изготовлении которых используется спирт по льготной ставке (2 грн. за 1 л 100%-ного спирта), должны перед получением такого спирта выдать налоговый вексель, авалированный банком, на сумму акцизного сбора, начисленного на объем спирта этилового, который получается, исходя из ставки, которая составляет разницу между полной ставкой акцизного сбора на спирт этиловый и ставкой 2 грн. за 1 литр. Вексель погашают после подтверждения производства из спирта определенной продукции. Теоретически, если предприятие, которое получило спирт, не подтвердит его целевого использования, оно должно уплатить сумму, проставленную в векселе, в бюджет. Но механизм такой уплаты еще не отработан, поэтому мы оставляем эту тему для отдельного рассмотрения.
Производители табачной продукции уплачивают акцизный сбор до 16 числа следующего за отчетным месяца.
Все вышеприведенное касается товаропроизводителей. Уплата акцизного сбора импортерами - тема другой консультации.
Перед тем как перейти к систематизации информации, напомним, что расчет акцизного сбора все плательщики предоставляют в один срок - в течение 20 дней после последнего дня отчетного месяца.
Существует 5 групп подакцизных товаров:
- алкогольные напитки;
- табачные изделия;
- пиво;
- некоторые виды нефтепродуктов;
- автомобили.
Для вашего удобства мы расположили в таблице информацию о сроках уплаты акцизного сбора в зависимости от товара.
Таблица
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ ¦ Подакцизный товар ¦ Срок уплаты ¦ Нормативный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ документ ¦
+--+---------------------------------+----------------------+--------------¦
¦1 ¦Пиво ¦В течение 30 дней ¦пп.5.3.1 ¦
+--+---------------------------------¦после последнего дня ¦Закона N 2181 ¦
¦2 ¦Автомобили ¦отчетного месяца* ¦ ¦
+--+---------------------------------¦ ¦ ¦
¦3 ¦Нефтепродукты ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------+----------------------+--------------¦
¦4 ¦Алкогольные напитки, для ¦- При получении марок ¦ч. 20 ст.7 ¦
¦ ¦производства которых ¦акцизного сбора путем ¦Закона об ¦
¦ ¦используется спирт этиловый: ¦погашения векселя, но ¦акцизном ¦
¦ ¦- если производитель до получения¦не позднее 90 дней с ¦сборе; ¦
¦ ¦спирта выдает налоговый вексель ¦момента выдачи ¦п. 12 ¦
¦ ¦или предоставляет другую ¦векселя или ¦постановления ¦
¦ ¦банковскую гарантию уплаты ¦предоставления другой ¦ N 275 ¦
¦ ¦акцизного сбора; ¦банковской гарантии; ¦ ¦
¦ ¦- если производитель не желает ¦- до получения спирта ¦ ¦
¦ ¦выдавать налоговый вексель или ¦по ставкам для ¦ ¦
¦ ¦предоставлять другую банковскую ¦готовой продукции ¦ ¦
¦ ¦гарантию ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------+----------------------+--------------¦
¦5 ¦Слабоалкогольные напитки, ¦В течение трех ¦ч. 4 статьи 7 ¦
¦ ¦которые не подлежат обклеиванию ¦рабочих дней после ¦Закона об ¦
¦ ¦акцизными марками ¦осуществления оборота ¦акцизном сборе¦
+--+---------------------------------¦по реализации ¦ ¦
¦6 ¦Алкогольные напитки, для ¦ ¦ ¦
¦ ¦производства которых не ¦ ¦ ¦
¦ ¦используют спирта этилового ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------+----------------------+--------------¦
¦7 ¦Вина крепленные, изготовленные ¦При приобретении ¦ч. 20 статьи ¦
¦ ¦предприятиями вторичного ¦акцизных марок по ¦7 Закона об ¦
¦ ¦производства с использованием ¦ставкам на готовую ¦акцизном сборе¦
¦ ¦спирта этилового ¦продукцию, которая ¦ ¦
¦ ¦ ¦изготавливается из ¦ ¦
¦ ¦ ¦виноматериалов и сусла¦ ¦
+--+---------------------------------+----------------------+--------------¦
¦8 ¦Табачные изделия ¦До 16 числа ¦ч. 4 статьи 7 ¦
¦ ¦ ¦следующего за ¦Закона об ¦
¦ ¦ ¦отчетным месяца ¦акцизном сборе¦
+--+---------------------------------+----------------------+--------------¦
¦9 ¦Спирт этиловый, который ¦В течение 10 дней ¦пп.5.3.1 ¦
¦ ¦используется**: ¦после последнего дня ¦Закона N 2181 ¦
¦ ¦- заведениями и ¦предоставления ¦ ¦
¦ ¦учреждениями здравоохранения - ¦расчета акцизного ¦ ¦
¦ ¦для обеспечения ¦сбора ¦ ¦
¦ ¦лечебно-диагностического ¦ ¦ ¦
¦ ¦процесса и выполнения ¦ ¦ ¦
¦ ¦лабораторных исследований; ¦ ¦ ¦
¦ ¦- производителями - для ¦ ¦ ¦
¦ ¦изготовления взрывных веществ, ¦ ¦ ¦
¦ ¦духов, нитроцеллюлозы, уксуса ¦ ¦ ¦
¦ ¦спиртового, лекарственных ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств (в том числе компонентов ¦ ¦ ¦
¦ ¦крови и изготовленных из них ¦ ¦ ¦
¦ ¦препаратов), кроме лекарственных ¦ ¦ ¦
¦ ¦средств в виде бальзамов ¦ ¦ ¦
+--+---------------------------------¦ ¦ ¦
¦10¦Спирт этиловый денатурированный ¦ ¦ ¦
¦ ¦(спирт технический), который ¦ ¦ ¦
¦ ¦используется для производства ¦ ¦ ¦
¦ ¦продукции по перечню, который ¦ ¦ ¦
¦ ¦утвержден постановлением КМУ от ¦ ¦ ¦
¦ ¦29.08.02 г. N 1266 ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
________________________________
* Если последний день предоставления расчета переносится, потому что приходится на выходной, тосрокуплаты, по нашему мнению, тоже должен быть перенесен. Например, последний срок предоставления расчета за август - не 20 (суббота), а 22 сентября (понедельник). Срок уплаты в этом случае должен был бы приходиться на 2 октября. Но ГНАУ, ссылаясь на свое разъяснение от 16.07.02 г. N 338, настаивает на уплате налогов без учета перенесения предельного срока предоставления отчетности, то есть для акцизного сбора не позднее 30 сентября.
** Акцизный сбор в этом случае уплачивает производитель спирта после его реализации потребителям. Вот такие они, сроки уплаты акцизного сбора. Не забывайте о них, и тогда у вас не будет никаких неприятностей.
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
2. Закон об акцизном сборе - Закон Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/95-ВР.
3. Закон о ставках акциза на алкоголь - Закон Украины "О ставках акцизного сбора на спирт этиловый и алкогольные напитки" от 07.05.96 г. N 178/96-ВР.
4. Постановление N 275 - постановление КМУ "Об утверждении Порядка выдачи и погашения налоговых векселей, которые подтверждают обязательства по уплате суммы акцизного сбора и выдаются субъектами предпринимательской деятельности в случае получения спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на другую подакцизную продукцию" от 27.02.99 г. N 275.
Все о бухгалтерском учете,
N 96 (884), 13 октября 2003 г.