Покупка инвалюты для выполнения импортного контракта: правила и учет
Расчеты с нерезидентами. Они так четко законодательно урегулированы, что лишь один шаг в сторону, и в лучшем случае вам потребуется индивидуальная лицензия НБУ, а в худшем (даже не хочется говорить) - вас оштрафуют. Поэтому если вы не желаете наломать дров с приобретением инвалюты для оплаты купленного за рубежом товара, прочитайте нашу статью.
Правила покупки иностранной валюты
Предприятиям, которые рассчитываются с нерезидентами за товар! (работ
услуги) иностранной валютой, надо придерживаться двух основных постулатов (ст.ст.6 и 7 Декрета о валютном регулировании):
- покупать иностранную валюту только через уполномоченные банки;
- оплачивать товары (работы, услуги) исключительно через те же уполномоченные банки*.
Так что если вы решите отправить работника в ближайший обменный пункт, а затем с купленной наличной инвалютой откомандировать за рубеж, чтобы он оплатил товар, знайте: штрафная санкция в размере гривневого эквивалента средств, использованных в расчетах наличными, не заставит себя ждать (п.2.2 Порядка применения штрафов).
Итак, чтобы купить безналичную иностранную валюту за гривни через уполномоченный банк, предприятию надо подать ему в двух экземплярах заявление о купле иностранной валюты (далее - Заявление). Само по себе Заявление - это поручение клиента банку; в нем есть все условия, необходимые для приобретения инвалюты: реквизиты покупателя, предмет, цена и т.д. Поэтому каких-либо дополнительных соглашений о купле-продаже валюты с банком не заключают. О том, как заполнить Заявление, детально расписано в Положении об оформлении заявлений о купле и продаже валюты.
Но вернемся к приобретению иностранной валюты. Одного Заявления еще недостаточно. Также следует предоставить документы, которые служат основанием для ее покупки. В частности, для расчетов по торговым операциям необходимы оригинал и копия (п.2.3 Правил торговли на МВРУ):
1) договора с нерезидентом, составленного по форме согласно Положению о внешнеэкономическом договоре;
2) ГТД, если товар ввезен в Украину (ГТД, по которым ввезены грузы под обязательства об их обратном вывозе, не являются основанием для покупки инвалюты);
3) акта приемки-передачи или другого документа, свидетельствующего о выполнении нерезидентом работ (оказании услуг), если таковой есть;
4) документов, которые предусмотрены для документарной (аккредитив, инкассо) или вексельной формы расчетов (вексель, которым оформлена задолженность перед нерезидентом). Валюту для погашения векселя, выданного резидентом-импортером, можно купить только при наличии ввозной ГТД или документа, удостоверяющего выполнение нерезидентом работ (оказание услуг);
5) справки налоговой инспекции по месту регистрации предприятия как налогоплательщика с указанием суммы инвалюты. Там должна быть записана и информация о текущем счете, с которого будут перечислять инвалюту в пользу продавца-нерезидента.
Не пропустите! Копии всех выше приведенных документов, кроме справки налоговой инспекции, заверяют подписью руководителя или его заместителя, а также печатью предприятия. Когда руководства нет на месте, можно прибегнуть к услугам нотариуса.
Ну вот, с документами разобрались. Остается только перечислить средства на приобретение иностранной валюты. Дальше - дело за банком, а в его действия обычному предприятию вникать нет смысла. Да, и еще одно. Финансовому учреждению за его услуги по покупке инвалюты, естественно, придется заплатить комиссионное вознаграждение. Его, как правило, удерживают из сумм гривен, перечисленных на покупку инвалюты. Размер вознаграждения (процент от сделки) определяют в индивидуальном порядке; он зависит от разных факторов: суммы покупки, регулярности приобретений, категории клиента и т.д.
После покупки иностранной валюты ее зачисляют на указанный в Заявлении текущий счет. В течение 5 рабочих дней после дня поступления денежных средств на текущий счет ВЭДовцу нужно использовать их на оговоренные цели (абз.1 п.2.24 Правил торговли на МВРУ). Иначе по окончании данного срока уполномоченный банк продаст инвалюту на МВРУ (о таком шаге уполномоченного банка прямо сказано в форме Заявления).
Пенсионный сбор
Предприятия нас уже не раз спрашивали: какое отношение имеет пенсионный сбор к операциям купли-продажи безналичной иностранной валюты**? Честно сказать, природа диалектической связи между ними не известна. Но закон есть закон. И его надо исполнять. Поэтому с 10 ноября 1998 года (дата вступления в силу Закона N 208) все предприятия, приобретающие инвалюту, вместе с Заявлением подают платежное поручение на перечисление в Пенсионный фонд 1% от суммы гривен, непосредственно потраченных на покупку инвалюты. Такой механизм уплаты установлен постановлением о пенсионном сборе. Правда, НБУ пошел навстречу субъектам хозяйствования и разрешил им не подавать отдельной платежки на внесение сбора. По своему желанию они имеют право поручить в Заявлении уполномоченному банку удержать из средств, перечисляемых на приобретение иностранной валюты, пенсионный сбор (п.3.3 Положения об оформлении заявлений о купле и продаже валюты). Однако чтобы банк смог так поступить, это должно быть предусмотрено в договоре о расчетно-кассовом обслуживании. Так что перед тем как поручить банку удержать пенсионный сбор, проверьте условия названного договора.
Бухгалтерский и налоговый учет
покупки иностранной валюты
Согласно п.5 П(С)БУ 21 "операции в иностранной валюте при первичном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на дату осуществления операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов)". Учитывая, что для применения национальных стандартов валютный курс - это курс НБУ, а датой признания актива в нашем случае будет дата зачисления валюты натекущий инвалютный счет, в бухгалтерии купленную иностранную валюту отражают по курсу НБУ который действовал в день ее поступления на счет.
В налоговом учете приобретение иностранной валюты за гривни не влияет ни на валовой доход, ни на валовые расходы налогоплательщика (пп.7.3.4 Закона о прибыли). И возможной разницы между курсом НБУ и курсом фактической покупки надень проведения операции в налоговом учете не показывают. Особое внимание стоит уделить тому, что потраченная сумма гривен (без учета комиссионных банку или стоимости услуг иных лиц, осуществляющих обменные операции) - это балансовая стоимость приобретенной иностранной валюты. Данная стоимость по итогам отчетного квартала участвует в вычислении средневзвешенного курса, по которому, в свою очередь, определяют валовые расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) за иностранную валюту.
Зато в валовые расходы налогового периода, безусловно, включают сумму комиссионного вознаграждения банка (пп.7.3.7 Закона о прибыли) и пенсионный сбор, уплаченный с обменных операций (пп.5.2.5 Закона о прибыли). Вознаграждение банку заносят в строку 04.12, пенсионный сбор - в строку 04.6 Декларации по налогу на прибыль, а по результатам года - в строку 4.6.16 приложения Р2 к Декларации.
Проанализировав сказанное, приходим к выводу, что общая сумма гривен, которая нужна для покупки иностранной валюты, будет равна:
ОС грн. = С инв. + ВБ + ПС, где:
С инв. - сумма средств, необходимых непосредственно для приобретения инвалюты (количество инвалюты, умноженное на ожидаемый курс покупки);
ВБ - сумма гривен на уплату вознаграждения банку (первое слагаемое, умноженное на ставку комиссии);
ПС - денежные средства на перечисление пенсионного сбора (первая составляющая, умноженная на 1%).
Именно столько национальной валюты следует предприятию перечислить уполномоченному банку, чтобы приобрести требуемое количество иностранной.
А теперь пример. Предприятие "Опыт резидента" заключило внешнеэкономический договор на покупку товаров. Для выполнения обязательств по договору оно должно "наменять" 20000 долл. США. В Заявлении предприятие указало максимальный курс покупки - 5,4грн./1долл.США. Ставка комиссионного вознаграждения банку-0,7%. Таким образом, для приобретения 20000 долл. США понадобится максимум 109836 грн. (20000 х 5,4 + 20000 х 5,4 х 0,7% + 20000 х х 5,4 х 1%). И вознаграждение банка, и пенсионный сбор удерживают из средств, перечисленных на покупку инвалюты.
Фактический курс покупки в итоге составил 5,335 грн./ 1 долл. США, а курс НБУ на дату зачисления иностранной валюты натекущий счет - 5,33 грн./1 долл. США.
Бухгалтерский и налоговый учет покажем в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦ Сумма ¦ Налоговый учет¦
¦п¦ ¦ счетов ¦ ¦ ¦
¦/¦ +---------------¦ +---------------¦
¦п¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ ВД ¦ ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦1¦Перечислены средства на ¦333 ¦311 ¦109836 грн. ¦- ¦- ¦
¦ ¦покупку 20000 долл. США ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦2¦Зачислена валюта на ¦312 ¦333 ¦20000 долл.США¦- ¦- ¦
¦ ¦инвалютный текущий счет ¦ ¦ ¦ --------- ¦ ¦ ¦
¦ ¦(курс НБУ - ¦ ¦ ¦106600 грн.* ¦ ¦ ¦
¦ ¦5,33 грн./1 долл. США) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦3¦Начислено комиссионное ¦92 ¦685 ¦746,9 грн. ¦- ¦746,9 ¦
¦ ¦вознаграждение банка - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦
¦ ¦746,9 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(20000 х 5,335 х 0,7%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦4¦Списана сумма комиссионного ¦685 ¦333 ¦746,9 грн. ¦- ¦- ¦
¦ ¦вознаграждения банка ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦5¦Начислен пенсионный сбор ¦92 ¦651 ¦1067 грн. ¦- ¦1067 грн.¦
¦ ¦- 1067 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(20000 х 5,335 х 1%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦6¦Отражен удержанный ¦651 ¦333 ¦1067 грн. ¦- ¦- ¦
¦ ¦пенсионный сбор ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦7¦Списана разница между ¦949 ¦333 ¦100 грн. ¦- ¦- ¦
¦ ¦фактическим рыночным курсом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупки и курсом НБУ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 100 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦((5,335 - 5,33) х 20000) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦8¦Зачислены на гривневый ¦311 ¦333 ¦1322,1 грн. ¦- ¦- ¦
¦ ¦текущий счет средства, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦которые остались ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦неиспользованными ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦- 1322,1 грн. ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(109836-106700-746,9-1067) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+----------------------------+-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦9¦Отнесены на финансовый ¦791 ¦92 ¦1813,9 грн. ¦- ¦- ¦
¦ ¦результат расходы, +-----+---------+-------------+-----+---------¦
¦ ¦связанные с покупкой ¦791 ¦949 ¦100 грн. ¦- ¦- ¦
¦ ¦инвалюты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------¦
¦ * Для налогового учета балансовая стоимость иностранной валюты равна ¦
¦ 106700 грн. (20000 х 5,335). Именно эта стоимость будет участвовать в ¦
¦ формировании валовых расходов. ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
______________________________
* Правда, для покрытия расходов на эксплуатацию транспортных средств за рубежом разрешается использовать в установленных пределах наличную инвалюту (п.4.2 Инструкции о перемещении валюты).
** Для тех, кто призабыл, напоминаем: в течение 2003 года пенсионный сбор с операций купли-продажи наличной иностранной валюты не взимают (п 12 ст. 63 Закона о Госбюджете на 2003 год).
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Декрет о валютном регулировании - Декрет КМУ "О системе валютного регулирования и валютного контроля" от 19.02.93 г. N 15-93.
2. Закон о Госбюджете на 2003 год - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 г. N 380-IV
3. Закон N 208 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О сборе на обязательное пенсионное страхование" от 22.10.98 г. N 208-XIV.
4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
5. Постановление о пенсионном сборе - постановление КМУ "Об утверждении Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций" от 03.11.98 г. N 1740.
6. Положение об оформлении заявлений о купле и продаже валюты Положение об оформлении и предоставлении клиентами платежных поручений в иностранной валюте, заявлений о купле или продаже иностранной валюты в уполномоченные банки и другие финансовые учреждения и порядке их выполнения, утвержденное постановлением Правления НБУ от 05.03.03 г. N 82.
7. Положение о внешнеэкономическом договоре - Положение о форме внешнеэкономических договоров (контрактов), утвержденное приказом Минэкономики Украины от 06.09.01 г. N 201.
8. Инструкция о перемещении валюты - Инструкция о перемещении валюты Украины, иностранной валюты, банковских металлов, платежных документов, других банковских документов и платежных карточек через таможенную границу Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 12.07.2000 г. N 283.
9. П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. N 193.
10. Порядок применения штрафов - Порядок применения штрафных санкций за нарушение валютного законодательства, утвержденный приказом ГНАУ от 04.10.99 г. N 542.
11. Правила торговли на МВРУ - Правила осуществления операций на мажбанковском валютном рынке Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 18.03.99 г. N 127.
Все о бухгалтерском учете,
N 96 (884), 13 октября 2003 г.