Бухотражение "входного" НДС по целевым закупкам
Вы не поверите, но есть еще в нашей богатой стране такое явление, как государственные ассигнования. Конечно, достаются они далеко не всем желающим. Тем не менее даже немногие одаренные державой счастливчики сталкиваются порой с неожиданными проблемами.
Вот, к примеру, получило предприятие государственную денежку, чтобы купить основные средства, да и потратило ее по назначению (деньги тратить дело, как известно, нехитрое). Счастливое приобретение было сопровождено традиционным набором документов, среди которых была и налоговая накладная.
Не очень нам понятно, чем именно было вызвано беспокойство главбуха, но начал он почему-то сомневаться в механизме отражения сумм "входного" НДС, относящегося к стоимости закупленных основных средств.
Сейчас трудно сказать, куда озадаченное предприятие отправило свой запрос, но ответ на него был опубликован в "Вестнике налоговой службы Украины" N 10/2003.
По существу в упомянутой публикации было отмечено следующее:
"Сумма НДС, указанная в платежных документах на приобретение (строительство) основных средств за счет бюджетных ассигнований, отражается корреспонденцией следующих счетов:
д-т 48 "Целевое финансирование и целевые поступления",
к-т 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Расходы на приобретение (строительство) за счет бюджетных ассигнований основных средств (без суммы НДС) отражаются следующим образом:
д-т 15 "Капитальные инвестиции",
к-т 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Расходы на приобретение основных средств (без НДС) составят их первоначальную стоимость".
Разумеется, мы не можем не согласиться с тем, что описанные капитальные расходы предприятия имеют целевой характер и, стало быть, должны отражаться через счет 48.
Попробуем восстановить всю цепь проводок, которая подразумевается в ответе "Вестника налоговой службы Украины" на символическом примере:
1) получение госассигнований: д-т 31 (37), к-т 48 - 120 000 грн.;
2) отражение "входного" НДС: д-т 48, к-т 63 - 20 000 грн.;
3) оприходование капинвестиций: д-т 15, к-т 63 -100 000 грн.;
4) перечисление средств продавцу ОС: д-т 63, к-т 31 - 120 000 грн.;
5) списание целевого финансирования: д-т 48, к-т 718 - 100 000 грн.
При такой схеме корреспонденции:
- в доходы с целево финансирования спишется 100 000 грн.;
- первоначальная стоимость основных средств будет равна 100 000 грн.;
- 20 000 грн. налога на добстоимость фактически из учета бесследно и бесславно исчезают.
Мы позволим себе не согласиться с такой позицией.
Вариантов иного отражения "входного" НДС, собственно говоря, в наличии всего два.
Если предприятие относит "входной" НДС в состав налогового кредита, то сумма 20 000 грн. должна на общих основаниях топать в д-т 64.
Если же предприятию НДС не возмещается, то согласно п. 8 П(С)БУ 7 сумма такого косвенного налога должна увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств. Значит, 20 000 грн. должны попасть в д-т 15.
Тут уж, как говорится, третьего не дано.
Таким образом, хитрой проводке д-т 48, к-т 63 в этой хозоперации места нет.
Заметим, что в предлагаемых вариантах с целевого финансирования на доходы будет отнесена сумма 120 000 грн.
Что есть экономически верно. Ибо общая сумма дармовых ассигнований составила не 100 000 грн., а 120 000 грн., и, следовательно, именно эта сумма должна согласно п. 18 П(С)БУ 15 зафиксироваться в Отчете о финансовых результатах в качестве дохода.
Подозреваем, что одной из причин появления в "Вестнике налоговой службы Украины" такой консультации является небесспорное убеждение налоговиков в том, что "ассигнованные" ОС не амортизируются. Это, видимо, дает им основания обращаться к п/п. 7.4.4 Закона об НДС, который, напомним, предписывает возмещать "входной" НДС "за счет соответствующих источников", если объект ОС не подлежит" амортизации.
С нашей точки зрения, подобного чисто налогового обоснования недостаточно для того, чтобы вопреки П(С)БУ 7 отражать проводку д-т 48, к-т 63 на сумму НДС.
С другой стороны, тем, кто по-прежнему стремится к "гармонизации" налогового и бухгалтерского учета, такая корреспонденция может прийтись по душе.
* О том, что основные фонды, приобретенные за счет субсидий и дотаций, амортизации не подлежат, а сами суммы таких целевых поступлений не относятся на валовые доходы, ГНАУ писала в письме от 05.12.2001 г, N 16616/7/16-1217-21.
Бухгалтер, N 36, сентябрь (IV) 2003 г.,
Подписной индекс 74201