Может ли плательщик единого налога
использовать материалы заказчика
ВОПРОС: Наше строительное предприятие - плательщик единого налога. Для выполнения работ заказчик предоставил нам стройматериалы, стоимость которых вычитается из общей стоимости выполненных работ. Можем ли мы провести такую операцию или это бартер?
ОТВЕТ: Несмотря на многие ограничения, предусмотренные Указом, единщики могут использовать для выполнения строительных работ материалы заказчика. Мало того! Это им очень выгодно: стоимость материалов не облагают единым налогом, так как на счет в банке поступает договорная стоимость работ за минусом стоимости полученных материалов. А ведь в строительстве материальная составляющая иногда достигает 50-60% от общей суммы заказа! Правда, для того чтобы воспользоваться прелестями описанной ситуации, следует поработать над оформлением документов.
Обычно, заключая договоры подряда на выполнение строительных работ, стороны применяют главы 28 "Подряд" и 29 "Подряд на капитальное строительство" Гражданского кодекса Украины (далее - ГК). Статья 335 главы 28 ГК гласит, что "подрядчикобязан выполнить работу, обусловленную договором, из своих материалов и своими средствами, если иное не установлено законом или договором. Исключению из общего правила посвящена статья 336 "Выполнение работы из материала заказчика": если работу выполняют полностью или частично из материалов заказчика, то подрядчик несет ответственность за их неправильное использование. Кроме того, он должен предоставить заказчику отчет об использовании материалов и возвратить остаток.
Более детально о документальном оформлении рассматриваемых операций рассказано в пп.4.10.2 и пп.4.10.4 Положения о подрядных контрактах: перечень и объемы материально-технических ресурсов поставки заказчика, сроки их передачи подрядчику стороны определяют в приложениях к контракту (договору подряда). Передачу они проводят по акту, в котором отмечают претензии относительно количества и качества ресурсов, договариваются о риске их случайной гибели и повреждения.
Согласно разъяснениям Минфина, ГНА и Госстроя Украины, приведенным в совместном письме от 06.04.98 г N 03-404/607, N 3743/10/16-1101, N 8/4-87, стоимость материалов поставки заказчика следует включать в объем выполненных работ по фактической стоимости их приобретения (с учетом оплаченного НДС), указанной в акте приемки-передачи. Однако при расчетах за выполненный объем работ эту стоимость учитывать не нужно (при составлении типовых форм N КБ-2в и КБ-3 ее вычитают). В итоге заказчик ее не оплачивает.
Отдельно выписан в письме и порядок передачи и учета оборудования, подлежащего монтажу. Оборудование передают на приобъектный склад подрядчика также по акту приемки-передачи. Такое оборудование заказчикучитьіваетшнеї завершенном строительстве соответствующих объектов по стоимости сучетом налога надобавленную стоимость, а подрядчик- на соответствующих забалансовых счетах. Подчеркнем, что к стоимости выполненных работ, которые подрядчик предъявляет заказчику для оплаты, можно отнести лишь стоимость выполнения работ по монтажу оборудования (без учета стоимости его приобретения).
Подведем итоги. Для того чтобы проверяющие убедились в отсутствии бартера, в договоре надо записать следующее:
1) для выполнения работ заказчик передает подрядчику материалы, сохраняя за собой право собственности на них;
2) подрядчик может использовать материалы только для выполнения работы, оговоренной с заказчиком, и обязан подтвердить их целевое использование.
К договору нужно приложить перечень и объемы переданных материалов, а также предоставить проверяющим акт приемки-передачи материалов, подписанный представителями сторон.
Бухгалтерский учет подрядных работ, выполненных из материалов заказчика, представим в таблице. Числовые данные взяты из формы N КБ-2в, фрагмент (окончание) которой показан ниже:
<...>
| ИТОГО (I + II + III + IV + V + VI + VII + VIII), грн. Стоимость материалов поставки заказчика (вычитается), грн. ИТОГО без стоимости материалов поставки заказчика, грн. IX.Налоги, сборы, обязательные платежи, установленные действующим законодательством и не учтенные составляющими стоимости строительства (без НДС), в т.ч. единый налог 6% (расчет через обратный процент: 7, 75862% х 50000/ грн. ИТОГО (I + II + III + IV + V + VI + VII + VIII + IX), грн. X. Налог на добавленную стоимость (20%), грн. ИТОГО с НДС, грн. |
65000,00 15000,00 50000,00 3879,31 53879,31 10775,86 64655,17 |
Таблица
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Содержание операции ¦Корреспонденция ¦Сумма, ¦
¦ ¦по упрощенному ¦грн. ¦
¦ ¦Плану счетов ¦ ¦
¦ +----------------¦ ¦
¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦
+-----------------------------------------------+--------+-------+--------¦
¦Приняты стройматериалы на забалансовый учет по ¦021 ¦- ¦15000,00¦
¦акту приемки-передачи ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------+--------+-------+--------¦
¦Подписан акт выполненных работ (по форме ¦37 ¦70 ¦64655,17¦
¦КБ-2в) Отражено налоговое обязательство по НДС +--------+-------¦ ¦
¦ ¦70 ¦641 ¦ ¦
+-----------------------------------------------+--------+-------+--------¦
¦Списана с забалансового учета стоимость ¦- ¦021 ¦15000,00¦
¦материалов, вложенных в ремонт ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------+--------+-------+--------¦
¦Оплачена заказчиком стоимость работ ¦31 ¦37 ¦64655,17¦
+-----------------------------------------------+--------+-------+--------¦
¦Начислен единый налог по ставке 6% (64655,17 х ¦84 ¦642 ¦3879,31 ¦
¦х 6%) = 3879,31 грн. ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Все о бухгалтерском учете, N 99 (887),20 октября 2003 г.