Комментарий к приказу ГНАУ от 26.08.2003 г. N 403
Налоговики внесли изменения в порядок оформления актов проверок!
Комментируемый документ, несомненно, заинтересует всех, кто когда-либо сталкивался с налоговыми проверками. Ведь он не только вносит изменения в порядок составления актов проверок, но и содержит прелюбопытные нормы, касающиеся процедуры проведения ревизий.
Первое, что хотелось бы отметить, - появилось доселе не встречавшееся в нормативных документах определение длительности проверки (ранее подобную информацию указывали лишь во вступительной части акта проверки). Теперь четко сказано: сведения о продолжительности проверки должны быть в письменном уведомлении о ее проведении (здесь имеется в виду документ, который налоговики обязаны выслать за 10 дней до начала плановой выездной проверки согласно статье 2 Указа Президента Украины "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" от 23.07.98 г N 817/98). Но не это главное. Очень хорошо, что отныне под днем окончания проверки понимают дату подписания акта. Вы спросите: почему мы заостряем внимание на таких, казалось бы, несущественных нюансах? Ответим. Дело в том что сроки проведения проверок строго регламентированы - они не могут превышать 30 рабочих дней, кроме субъектов предпринимательской деятельности с годовым совокупным валовым доходом 20 млн.грн. и больше. Их могут проверять дольше (п.2 Порядка координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами, утвержденного постановлением КМУ от 29.01.99 г N 112). Следовательно, зная дату начала проверки (она приведена в письменном уведомлении) и дату ее окончания (день подписания акта проверки), мы имеем возможность просчитать ее длительность. Нарушение временных рамок, о которых идет речь, чревато для проверяющих серьезными неприятностями: акт не подписан - значит, проверка не окончена. А у контролеров нет оснований ее продолжать без решения руководителя государственной налоговой администрации, которой подчинена соответствующая государственная налоговая инспекция, о продлении сроков проверки. На практике от начала проверки до написания акта иногда проходит уйма времени, поскольку некоторые проверяющие считают, что длительность проверки - только продолжительность нахождения их на предприятии, а с написанием акта можно не торопиться. Нынеже получается, что акт надо составить и передать для подписания на предприятие в течение срока, указанного в уведомлении о проверке.
Но и это еще не все. Нормативно закрепленный срок окончания проверки совпадает с датой подписания акта, а с нее (или с даты составления акта отказа от подписи) начинают отсчет трех рабочих дней, отпущенных руководителю налогового органа (его заместителю) для принятия налогового уведомления-решения. Напомним: именно в нем записывают все денежные претензии бюджета к предприятию - сумму доначисленного налога, штрафы (п.З Порядка оформления результатов документальных проверок относительно соблюдения налогового и валютного законодательства субъектами предпринимательской деятельности - юридическими лицами, их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, утвержденного приказом ГНАУ от 16.09.02 г. N 429, далее - Порядок оформления проверок). И хотя само по себе нарушение сроков выписки уведомления-решения не сделает его недействительным, это будет дополнительным аргументом при его обжаловании.
Второе важное событие - ввели термин "план проверки". Его и раньше употребляли относительно одного из информационных приложений как ту проверки. Теперь же стало известно, что план проверки должен содержать перечень вопросов, которые следует осветить в акте проверки, т.е. то, что, собственно, и будут проверять. Согласитесь, иметь такие сведения никому не помешает.
Третье - фактически признана равноценность всех экземпляров акта проверки. Раньше оригиналом считали только первый экземпляр акта, который оставался в органах государственной налоговой службы, все другие называли копиями (абз.З п. 1.8 старой редакции Порядка оформления проверок). Сегодня комментируемый приказ уравнял их. И правильно. Ведь, как ни странно, в жизни бывает и так, что в двух экземплярах одного и того же документа данные отличаются и налогоплательщик находится в менее выгодном положении, поскольку его вариант акта - не оригинал. Теперь несправедливость устранили.
Четвертое новшество - объяснено, что понимать под актом отказа от допуска к проверке и актом отказа от подписи, а главное - при каких обстоятельствах их оформляют. Между прочим, эта информация поможет вам "отбиться" от необоснованных претензий. Так, например, акт отказа от допуска к проверке составляют только при наличии законных оснований для ее проведения.
В интересующем нас пункте 1.7 комментируемого приказа нашлись и досадные недоговорки. В частности, он предусматривает, что на обоих актах нужны подписи не менее трех человек. Что это за люди - загадка. С уверенностью скажем лишь одно: хотя бы один из них должен быть работником налоговой, составлявшим акт. Об остальных можно только догадываться, поскольку директор и главный бухгалтер могут отказаться подписывать эти акты.
Пятое - из информационных приложений к акту проверки исчезли материалы встречных проверок и изъятые оригиналы (заверенные копии) документов, подтверждающих наличие фактов нарушения законодательства. С последним мы согласимся - у предприятия остаются их копии (см. Инструкцию о порядке изъятия должностными лицами органов государственной налоговой службы Украины у предприятий, учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплате налогов и других платежей, утвержденную приказом ГНАУ от 01.07.98 г N 316). А вот исключение из состава приложений материалов встречных проверок, плюс прямое указание на то, что предприятию их не предоставляющем, п.3.2 комментируемого приказа), автоматически лишает его возможности ознакомиться с их содержанием, а значит, использовать их данные при обжаловании акта или решения-уведомления. Разумеется, это плохо, ведь на результатах встречных проверок ревизоры могут основывать свои расчеты. Поэтому мы считаем, нужно требовать от проверяющих записать результаты встречных проверок во вступительной части акта. Тем более что обязанность давать там информацию о встречных проверках, проведенных в ходе документальной проверки, и о посланных запросах на их проведение в другие органы государственной налоговой службы, никто не отменял.
Шестое - к сожалению, исчезла норма, обязывавшая руководителя органа государственной налоговой службы принять меры по устранению недостатков или назначить перепроверку при несоблюдении требований Порядк оформления проверок по составлению акта проверки, а также при отсутствии вывода проверяющих по обоснованным замечаниям должностных лиц предприятия. Но, вконце концов, в процессе проверки вам предоставлена возможность сколько угодно жаловаться на действия проверяющих, и ваши жалобы непременно рассмотрят специальные постоянные комиссии при налоговых инспекциях (см. абз.2 п.З Порядка оформления проверок).
И последнее. Комментируемый приказ внес в Порядок оформления проверок множество, на наш взгляд, технических поправок, которые призваны облегчить работу с этим документом как ревизоров, так и предприятий, устранить несогласованности и спорные вопросы.
Все о бухгалтерском учете, N 96 (884), 13 октября 2003 г.