Особенности отнесения на валовые расходы
эмитента-госпредприятия выплачиваемых
им процентов по облигациям
ВОПРОС. Государственное предприятие собирается выпустить процентные облигации. Будут ли проценты, выплачиваемые по облигациям, относиться на валовые расходы предприятия-эмитента ?
ОТВЕТ. В соответствии с положениями подпункта 5.5.1 п. 5.5 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона от 22.05.97 г. N 283/97-ВР, с последующими изменениями и дополнениями) в состав валовых расходов включаются любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам в течение отчетного периода, если такие выплаты или начисления осуществляются в связи с ведением хозяйственной деятельности налогоплательщика.
При этом по процентным ценным бумагам, выпущенным налогоплательщиком, сумма процентов включается в состав его валовых расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна была осуществляться выплата таких процентов (подпункт 7.9.3 п. 7.9 ст.7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий").
В то же время действующее законодательство устанавливает для определенных случаев особый порядок отнесения на валовые расходы расходов по выплате процентов. Так, в частности, в случае если 50 и более процентов уставного фонда эмитента облигаций находится в собственности или управлении (непосредственно или опосредованно) органов государственной власти, органов местного самоуправления или созданных ими учреждений или организаций, финансируемых за счет соответствующих бюджетов и освобожденных от уплаты налога на прибыль, предприятие особым образом относит на валовые расходы сумму процентов, выплаченных (начисленных) в пользу следующих лиц:
1. Нерезидентов;
2. Организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль, а именно:
органов государственной власти, органов местного самоуправления или созданных ими учреждений или организаций, финансируемых за счет средств соответствующих бюджетов;
благотворительных фондов (благотворительных организаций);
общественных организаций, созданных с целью ведения экологической, оздоровительной, аматорской, спортивной, культурной, образовательной, научной деятельности, а также творческих союзов и политических партий;
научно-исследовательских учреждений и высших учебных заведений III - IV уровней аккредитации, внесенных в Государственный реестр научных учреждений, которым оказывается поддержка государства, заповедников, музеев-заповедников
пенсионных фондов;
кредитных союзов;
религиозных организаций;
жилищно-строительных кооперативов, объединений сособственников многоквартирных домов;
союзов, ассоциаций и прочих объединений юридических лиц, созданных для представления интересов учредителей, которые содержатся только за счет взносов таких учредителей и не проводят основной деятельности за исключением получения пассивных доходов;
предприятий и организаций общественных организаций инвалидов;
Чернобыльской АЭС;
предприятий, осуществляющих продажу на таможенной территории Украины специальных продуктов детского питания собственного производства;
предприятий, получающих международную техническую помощь, предоставляемую на безвозмездной и безвозвратной основе для дальнейшей эксплуатации, подготовки к снятию и снятия энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации, преобразования объекта "Укрытие" в экологически безопасную систему и обеспечения социальной защиты персонала Чернобыльской АЭС;
внешкольных учебных заведений;
лиц, оказывающих услуги по сбору и заготовке отдельных видов отходов как вторичного сырья;
предприятий, осуществляющих продажу издательской продукции заказчику или непосредственному потребителю;
предприятий, проводящих научно-исследовательские и реставрационные работы в сфере охраны культурного наследия;
инновационных центров, внесенных в государственный реестр;
прочих лиц, деятельность которых не предполагает получения прибыли;
профессиональных союзов, их объединений и организаций профсоюзов, созданных в установленном законом порядке.
При этом в целях налогообложения не имеет значения, являются ли вышеуказанные лица собственниками (управляющими) 50% и более уставного фонда эмитента облигаций или нет. (см. письмо ГНАУ от 15.11.2002 г. N 17712/715-2317).
В случае выплаты (начисления) процентов в пользу вышеуказанных лиц, государственное предприятие имеет право отнести на валовые затраты лишь сумму, уплаченную (начисленную) в пользу вышеуказанных лиц, которая не превышает суммы доходов такого государственного предприятия, полученных в течение отчетного периода в виде процентов, увеличенной на сумму, равную 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета сумм полученных процентов (подпункт 5.5.2 п. 5.5 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий").
Для целей налогообложения налогооблагаемая прибыль определяется как скорректированный валовой доход отчетного периода без учета дохода отчетного периода, полученного в виде процентов, уменьшенный на сумму валовых расходов отчетного периода, связанных с выплатой процентов (подпункт 5.5.4 п. 5.5 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий").
Таким образом, в случае если у государственного предприятия в отчетном периоде имеются убытки и дохода в виде процентов оно не получало, отнести на валовые расходы сумму процентов, выплаченных (начисленных) в данном отчетном периоде в пользу вышеупомянутых лиц, оно не сможет. Правда, у госпредприятия остается возможность сумму указанных процентов отнести на валовые расходы в будущих периодах (подпункт 5.5.5 п. 5.5 ст. 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий").
Вестник бухгалтера и аудитора Украины, N 19, октябрь 2003 р.