Внешнеэкономическая деятельность.
Оформляем экспорт на таможне
Для начала следует указать, что прежде чем предприятие начнет заниматься внешнеэкономической деятельностью и осуществлять экспорт, ему необходимо пройти аккредитацию, то есть стать на учет в таможне согласно Порядку ведения учета субъектов внешнеэкономической деятельности в таможенных органах, утвержденному Приказом Государственного таможенного комитета Украины от 31.05.96 г. N 237 (далее - Порядок).
Хотя в Порядке есть исчерпывающий перечень документов, но на практика обычно требуют дополнительные, ссылаясь на внутренние и другие документы. Чтобы не входить в конфликт, следует учитывать эти требования и предоставить нижеперечисленные документи.
1 Два экземпляра (в оригинале) формы "Учетная карточка субъекта внешнеэкономической деятельности", обязательно заполненная печатным способом.
2. Паспорта лиц, которые внесены в учетную карточку, с копиями страниц паспорта, содержащих сведения о Ф. И. О., серии, прописке, кем и когда выдан и образец подписи.
3. Учредительные документы предприятия (Устав, Учредительный договор, Решение собственника о создании).
4. Справка(и) из органов статистики о включении предприятия как юридического лица в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ) о присвоении кодов территории (СОАТЕ) и формы собственности (СКФВ).
5. Оправка из банка о наличии гривневого, валютного счета.
6. Письмо с информацией, кто является главным бухгалтером (Ф. И. О.), номеров телефонов с подписью руководителя и печатью предлриятия.
7. Приказ по предприятию о назначении работников, которые ответственны за работу с таможней, с указанием их Ф. И. О., паспортных данных (серия, номер, кем и когда выдан, прописка), образцов подписей и печати.
8. Протокол собрания учредителей с решением о создании предприятия.
9. Протокол собрания учредителей с решением о назначений руководителя.
10. Оправка о декларировании валютных ценностей, доходов и имущества, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, или справка об отсутствии за пределами Украины валютных ценностей и имущества.
11. Свидетельство о регистрации предприятия как плательщика НДС. В случае, когда неплательщик НДС, то письменное уведомление об этом.
12. Документы, которые подтверждают право предприятия на пользование офисными, производственными и складскими помещениями (договор купли-продажи, аренды, безвозмездного пользования).
13. Информационное извещение об иностранной инвестиции в Украину, в случае наличия государственной регистрации иностранной инвестиции.
14. Карточки с образцами подписей руководящих лиц предприятий и образцами печатей, которые выдаются на таможне.
15. Справка ГНИ о постановке на учет предприятия как плательщика налогов, сборов и других обязательных платежей (форма N 4-ОПП).
16. В случае необходимости, документы, которые подтверждают право предприятия заниматься определенными видами деятельности (лицензии, патенти).
17. Документы, определенные в графе 40 и 44 ГТД.
18. Другие документы, в случае необходимости (технические документи, упаковочные листи, каталоги и т. д.).
За исключением учетной карточки и карточки с образцами подписей, которые подаются в 2-х экземплярах, все другие документы подаются в 3-х экземплярах (оригинал + 2 копии, на которых пишется "Копія. Згідно з оригіналом", подпись и печать на каждом листе).
Доверенное лицо (сотрудник либо таможенный брокер) вместе с доверенностью предоставляет все вишеперечисленные документы в таможню, в зоне действия которой находится предприятие. Инспектор грузового отдела таможни сверяет копии с оригиналами, заверяет своей номерной печатью два экземпляра учетной карточки. Один экземпляр учетной карточки вместе с оригиналами возвращают предприятию, а копии оставляют себе. Возвращенная учетная карточка также является свидетельством о постановке на учет, а регистрационный номер расшифровывается следующим образом: код таможенного органа; порядковый номер грузового отдела; последние две цифры года постановки на учет предприятия в таможенных органах; порядковый номер учетной карточки.
В случае если изменяются какие-либо данные в учетной карточке, предприятие обязано уведомить об этом таможенный орган в течение 7 дней с момента наступления изменений.
Следующим этапом является прохождение товара через "кордон". Декларирование товаров, перемещаемых через таможенную границу Украины, осуществляется путем заявления по установленной форме (письменной или устной) точных данных о цели перемещения товаров, а также других сведений, необходимых для проведения таможенного контроля и таможенного оформления. Следует указать, что ГТД (грузовая таможенная декларация), форма которой утверждена Постановлением КМУ от 09.06.97 г. N 574 (далее - Положение о ГТД), и является тем самым заявлением, содержащим сведения о товарах, о транспортных средствах, о цели перемещения через границу. Также в ней отражается информация, необходимая для осуществления таможенного контроля, таможенного оформления, таможенной статистики, начисления таможенных платежей.
ГТД оформляется на товары, стоимость которых превышает $100 США согласно п. 11 Положения о ГТД и пп. 6.4.4 п. 6.4 ст. 6 Временного положения о порядке пропуска товаров, имущества и транспортных средств через таможенную границу Украины, утвержденного Приказом ГТКУ от ЗО.12.91 г. N 7 (с изменениями и дополнениями). В случае если партия включает товары, по которым установлен один таможенный режим, то ГТД заполняется на полную партию, а если разный таможенный режим, то заполняется такое количество ГТД, которое соответствует количеству режимов.
Но независимо от стоимости товара ГТД обязательно оформляется при експорте в следующих случаях:
- при поступлении товаров на таможенный лицензионный склад согласно п. 6.2 Положення об открытии и эксплуатации таможенных лицензионных складов, утвержденного Приказом ГТСУ от 31.12.96г. N592;
- при таможенном оформлении товаров, подлежащих экспортному контролю согласно п. 6.8 Порядка пропуска через таможенную границу Украины и таможенного оформления товаров, подлежащих экспортному контролю, утвержденного Приказом ГТСУ от 20.01.99 г. N 38.
Процесс оформления ГТД зависит еще от многих факторов: оформление вне места государственной регистрации, необходимость подтверждения кода товара по УКТ ВЭД, сертификации товара, характера товара, объема товарной партии, подлежит ли товар санитарному, ветеринарному, фитосанитарному, радиологическому, экологическому и другим видам государственного контроля.
В свою очередь таможенный орган осуществляет оформление грузов в соответствии с Положением о ГТД и Порядком осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров и транспортных средств с применением ГТД, утвержденным Приказом ГТСУ от 14.10.2002 г. N 561 (далее Порядок N 561).
Чтобы правильно заполнить ГТД, необходимо ознакомиться с механизмом и правилами, которые указаны в Инструкции о порядке заполнения ГТД, утвержденной Приказом ГТСУ от 09.07.97 г. N 307, и в Порядке заполнения граф ГТД в соответствии с таможенными режимами экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, утвержденном Приказом ГТСУ от 30.06.98 г. N 380.
Следует указать, что таможенное оформление производится поэтапно.
Первым этапом является прием документов дежурным грузового отдела (таможенного поста). Подаются документы, которые подтверждают полномочия декларанта относительно декларирования товаров, а также документы, которые являются основанием для перемещения через границу груза с применением определенного транспорта. В спучае если ГТД предоставляется без полного комплекта документов, которые необходимы для таможенного оформления товаров, то она не принимается к оформлению. Она также не принимается в случае, если в ней есть подчистки и ошибки. Если же декларант все же допустил ошибку, то следует перечеркнуть ошибочные и внести правильные сведения, но не более 3-х исправлений. К тому же необходимо каждое исправление подтвердить печатью. Что же касается граф 12, 22, 37, 42, 45, 46, 47, то здесь исправления не допускаются вообще. После принятия ГТД отказать в таможенном оформлении товаров могут только в случаях, предусмотренных законодательством, и оформляется отказ согласно Приказу ГТСУ "Об утверждении Порядка и использования карточки отказа" от 24.04.99 г. N 239. При этом, получив отрывной Талон отказа, можно обжаловать действия таможенного органа в региональной таможне, Государственной таможенной службе Украини и суде. Следует указать, что грузы подлежат таможенному контролю и оформлению при условии их нахождения в зоне таможенного контроля согласно Положению о зоне таможенного контроля, утвержденному Приказом ГТКУ от 06.05.95 г. N 198. Что же касается вопроса, какие действия непосредственно должно выполнять должностное лицо таможни на этом этапе, то они расписаны в Стадии 1 и Стадии 2 п. 3.1 Порядка N 561.
Вторым этапом является проверка дежурным грузового отдела. Он проверяет наличие всех документов, представляемых для оформления заявленной партии груза. Потом регистрирует предоставленную ГТД в журнале учета, проставляет в графе "Д" штамп "Под таможенным контролем" и передает документы для последующего контроля. После того, как на всех листах будет стоять "Под таможенным контролем", будет указан регистрационный номер и ГТД будет зарегистрирована в журнале учета ГТД, декларант начинает нести юридическую ответственность за достоверность данных и не может отозвать ГТД.
Третьим этапом является проверка инспекторами отдела информационноаналитической работы и таможенной статистики (ИАРТС) наличия в центральной базе данных ГТСУ аккредитационных сведений о субъекте ВЭД, а также соответствия данных, заявленных в ГТД, данным ее электронной копии. Дополнительно проверяется правильность заполнения ГТД с применением программных средств; наличие в центральной базе данных ГТСУ информации о применении к субъектам хозяйственной деятельности санкций, предусмотренных ст. 37 Закона Украины "О внешнеэкономической деятельности" от 16.04.91 г. N 659-XII (далее - Закон о ВЗД); действительность личных таможенных печатей, оттиски которых проставлены натоваросопроводительных документах согласно информации центральной базы данных ГТСУ, а также действительность книжки МДП согласно информации центральной базы данных ГТСУ. Если у инспектора нет замечаний, то электронная копия ГТД вносится во временную базу данных, а в графе "50" всех экземпляров ГТД проставляется оттиск штампа "Проверено". Более детально с этим этапом можно ознакомиться в п. 3.2 Порядка N 561.
Четвертим этапом является проверка инспектором отдела тарифов и таможенной стоимости согласно Приказу ГТСУ "Об утверждении Примерного положения об отделе тарифов и таможенной стоимости и Порядков его работы от 02.12.99 г. N 782 правильности заявленных таможенной стоимости в зависимости от условий контракта, кода товара по УКТ ВЭД и страны происхождения товаров. В случае, когда принимается решение по коду товара или идет перерасчет таможенной стоимости, то составляется новая ГТД, а старая аннулируется. Более детально с этим этапом можно ознакомиться в п. 3.2 Порядка N 561.
Пятым этапом является проверка инспектором таможенных платежей сведений в порядке, который определен Приказом ГТСУ "Об утверждении Положения об отделе таможенных платежей региональной таможни, таможни прямого подчинения, таможни" от 28.12.99 г. N 864. Инспектор согласно п. 3.3 и 3.4 Порядка N 561 проверяет поступления денежных средств от декларантов на специальный счет таможни, правильность начисленя таможенных платежей и контроль за применением льгот по их уплате, а также списание денежных средств, указанных в графе "В" ГТД, с карточки -лицевого счета субъекта ВЭД. При этом при определении сумм платежей берется официальный курс на день оформления, т. е. проставления на декларации оттиска личной номерной печати должностного лица таможни. Следует указать, что отделом таможенных платежей ведется аналитическая карточка - лицевой счет на каждого декларанта, в которой отражаются суммы авансовых платежей, остатков неиспользованных авансових платежей или долга, начисления, перечисления таможенных и других платежей и сборов по назначению, сумм условно начисленных платежей, а также предоставление отсрочек и рассрочек по уплате указанных платежей. После проверки инспектором в графе "С" ГТД проставляется штамп "Уплачено".
Шестым этапом является проверка инспектором грузового отдела соответствия сведений, заявленных в ГТД, тем данным, которые содержатся в предоставленных документах и результатам таможенного досмотра (если был). Также он проверяет комплект документов, их количество, наличие необходимых отметок на таможенных и товаросопроводительных документах. Дополнительно делает проверку сведений определенных документов (сертификатов, разрешений, лицензий и т. д.).
Затем он проводит проверку наличия признаков нарушения таможенных правил, а в случае выявления составляет протокол о нарушении таможенных правил, проводит повторный досмотр груза с составлением протокола таможенного досмотра и принимает все меры по размещению груза на складе таможни или выдаче его на хранение с составлением акта. При этом за совершение нарушения таможенных правил применяются такие административные взыскания: предупреждение, штраф, конфискация предметов, орудий совершения нарушения, конфискация объекта нарушения. Административный штраф налагается в течение двух месяцев, а конфискация применяется только в следующих случаях:
- недоставки в таможню предметов и документов;
- выдачи предметов без разрешения таможни или утери;
- нарушения обязательства об обратном вывозе или обратном ввозе;
- нарушения обязательства о транзите;
- перемещения предметов через границу с сокрытием таможенного контроля;
- перемещения предметов через границу вне таможенного контроля;
- недекларирования предметов или декларирования, но не своим наименованием;
- хранения, перевозки или приобретения предметов, ввезенных на таможенную территорию Украины, вне таможенного контроля или с сокрытием от контроля.
Все дела о нарушении таможенных правил направляются таможенными органами в суд для рассмотрения и вынесения решения. В течение 15 дней они рассматриваются, и выносится постановление, которое можно обжаловать в течение 10 дней.
Седьмым этапом может быть проверка должностным лицом подразделений по борьбе с контрабандой и нарушениями таможенных правил, а также тарифов и таможенной стоимости, хотя они могут привлекаться на любом этапе.
Восьмым этапом является направление инспектором грузового отдела ГТД для осуществления таможенного досмотра, при этом на обороте первого екземпляра делается запись "Направляется для осуществления таможенного досмотра". По результатам оформляется акт в 2 - 3 экземплярах (1 - в дело таможни, 2 декларанту и 3 - перевозчику). На этом этапе дополнительно учитываются квоты при нетарифном методе регулирования. В случае если у инспектора нет замечаний, то производится уже полное оформление ГТД (на всех листах должен быть оттиск личной номерной печати инспектора), документов контроля за доставкой, товаросопроводительных и других документов. Везде проставляются оттиски личной номерной печати инспектора (в ГТД + Ф. И. О. и подпись). Что же касается товарнотранспортных накладных и счетов-фактур, то рядом со штампом "под таможенным контролем" указывается номер ГТД на эту партию груза, а на ТТН также указывается количество и номер наложенного таможенного обеспечения (пломбы и т. д.). Более детально полномочия инспектора можно узнать в п. 3.6 и п. 3.7 Порядка N 561.
После этого оформленный пакет передается дежурному по грузовому отделу или таможенному посту, а он уже передает декларанту. При этом первые три основных листа ГТД ("экземпляр для таможни") передаются для хранения в грузовой отдел, отделы ИАРМС и таможенных платежей. Четвертый же основной лист при оформлении вывозимого груза передается декларанту для доставки вместе с грузом в пункт пропуска на границе, а после процедуры пропуска - в архив таможни. Пятый лист ("экземпляр для декларанта") передается декларанту. Возможно также при вывозе груза по просьбе декларанта оформление шестого листа ГТД, при этом он должен быть копией пятого. При использовании шестого листа ГТД на оборотной стороне первого и пятого листов делается запись "Оформлен шестой лист ГТД" и удостоверяется печатью декларанта. И получает этот пятый лист собственник груза. Все дополнительные листы распределяются в аналогичном порядке. В случае необходимости должностные лица таможенных органов имеют право заверять лицам, указанным в ГТД, удостоверенные личной номерной печатью инспектора ксерокопии оформленной ГТД.
Если с разрешения и под контролем таможни возможно хранение грузов, то срок такого хранения не должен превышать шести месяцев. В случае если груз хранится на таможенном лицензионном складе в режиме "таможенный склад", то он там может оставаться при экспорте в течение трех месяцев (исключение составляют подакцизные товары) согласно Приказу ГТСУ "О сроках хранения товаров на таможенных лицензионных складах" от 29.05.97г. N238.
Следует сказать, что при экспорте необходимо уплатить таможенные сборы плату за выполнение органами ГТСУ возложенных на них функций. Таможенные сборы взимаются за таможенное оформление транспортных средств, товаров, наследства, вещей, которые перемещаются через границу (в т. ч. в международных почтовых посылках, грузах), других предметов и к тому же за пребывание под таможенным контролем.
Другими словами, таможенные сборы взимаются за такие предоставленные услуги на таможне, как:
1) оформление товаров в зонах таможенного контроля на территориях и в помещениях предприятий, хранящих такие товары;
2) таможенное оформление вне рабочего времени, установленного для таможни;
3) хранение товаров под ответственностью таможни в случаях, если их на хранение таможней не является обязательным;
4) за отказ от заказанных услуг, предусмотренных п. 1, без заблаговременного предупреждения в письменной форме;
5) за хранение товаров на складах;
6) таможенное оформление товаров;
7) таможенное оформление товаров в соответствии с режимом таможенного склада;
8) за продление срока регистрации каждого товара.
Все таможенные ставки установлены Постановлением Кабинета Министров Украины "О ставках таможенных сборов" от 27.01.97 г. N 65 (далее Постановление N 65), и они зависят от вида услуг, от времени пребывания товара под контролем, от количества оформленных ГТД дополнительных листов к ней. Также таможенные ставки зависят от процентного выражения стоимости товаров.
Порядок взимания таможенных сборов, которые начисляются по ГТД, утвержден Приказом ГТСУ "Об утверждении Порядка взимания таможенных сборов, которые начисляются по грузовой таможенной декларации" от 23.06.98 г. N 363. Уплата производится в гривнях и в иностранной валюте первой группы Классификатора иностранных валют НБУ до или на момент проведения оформления. Согласно Постановлению N 65 за первые 15 календарних дней сбор не начисляется, а за каждый следующий - в размере 0,05% таможенной стоимости товара. Поскольку денежные средства остаются на счете таможни, то сотрудники ГТСУ заинтересованы в их увеличении, а потому следует требовать объяснений со ссылкой на нормативные документы, за что происходит начисление.
Следует указать, что вывозная таможенная пошлина согласно Закону Украины "О Едином таможенном тарифе" от 05.02.92 г. N 2097 начисляется на товары и другие предметы при их вывозе за пределы таможенной территории Украины. При непосредственном подсчете сумм пошлины следует пользоваться Порядком определения таможенной стоимости товаров и других предметов при перемещении их через таможенную границу Украины, утвержденным Постановлением КМУ от 05.10.98 г. N 1598.
Что же касается налогового учета, то зкспорт товара и нулевая ставка НДС не зависят от места перехода права собственности на товар и способа его вывоза. К тому же следует указать, что согласно пп. 6.2.1 п. 6.2 ст. 6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/ 97-ВР (с изменениями) товары считаются вывезенными (экспортированными) налогоплательщиком за пределы таможенной территории Украины в случае, если их вывоз (экспортирование) удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией. И з этого следует, что если у налогоплательщика есть надлежащим образом оформленная ГТД, то он имеет право на применение нулевой ставки НДС, а если товар только отправили в место назначения для формирования экспортных партий, то право на нулевую ставку у такого налогоплательщика отсутствует. Но такую операцию нельзя рассматривать как продажу, потому что НДС изначально не начисляется и при оформлении ГТД не корректируется. Валовый доход следует учывать с момента оформления ГТД или же по предоплате.
Бухгалтерия,налоги,бизнес,N 38, 10 октября - 16 октября 2003г.
Подписной индекс 33822