Комментарий к постановлению Кабинетов Министров Украины
N 1636 от 15.10.2003 г.
Все платят дважды, или две акцизные марки на одной бутылке
Если какой-то химический процесс протекает слишком медленно, его стимулируют с помощью катализатора - вещества, которое при добавлении в реакцию многократно ускоряет ее.
Вот и Правительство, видимо, считает, что введение новых акцизных марок с голограммой происходит недостаточно быстро, и комментируемое постановление, судя по всему, должно стать своеобразным катализатором. Причем катализатором, как говорят наши северные соседи, "ядреным": старые марки* планируют вытеснить телеграфированными в течение месяца! Меры для этого принимаются, мягко говоря, жесткие. Взять хотя бы то, что покупать и клеить на бутылки и пачки новые акцизные марки предлагают в том числе оптовым и розничным торговцам. То есть данное постановление касается всех без исключения продавцов алкогольных напитков и табачных изделий, начиная с крупнейших алкотрейдеров и заканчивая сельмагами!!!
Тут самое время воскликнутьс негодованием: какже так?! Ведь есть ч.4 п.4 статьи 11 3акона Украины "О государственном регулирования производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" от 19.12.95 г. N 481/95-ВР (далее - Закон о госрегулировании). В ней черным по белому написано: "В случае изменения образца марок акцизного сбора уже закупленные марки предыдущего образца применяются в производстве алкогольных напитков и табачных изделий до их полного использования, а маркированные такими марками алкогольные напитки и табачные изделия находятся в обращении до их полной реализации в пределах срока годности к употреблению ". Что ж, воскликнем, а успокоившись, заметим, что, во-первых, новое постановление почти не противоречит Закону. Там не предписывают снимать с продажи бутылки и пачки со старыми марками. Нужно просто поверх старых марок наклеить новые. Сложнее с уничтожением старых марок, ведь по Закону о госрегулировании производитель ним портер могут использовать закупленные марки старого образца, пока они не закончатся. Думаем, что даже если налоговый орган примет решение об уничтожении инвентаризированных старых марок, его можно будет успешно оспорить в суде.
Важно! На рассмотрении в Верховной Раде сейчас находится Законопроект, в котором предлагается исключить абзацы 4 и 5 пункта 4 статьи 11 Закона о госрегулировании. Проект поступил в парламент 3 октября этого года, и, если его примут, все расхождения между комментируемым постановлением и Законом о госрегулировании исчезнут.
Далее мы заострим ваше внимание на самых важных аспектах комментируемого документа.
Вначале о сроках. Сказать, что они сжатые - ничего не сказать. В таблице показана предполагаемая в постановлении последовательность событий в хронологическом порядке.
+-------------------------------------------------------------------------+
¦15.10.03 - ¦Налоговые органы должны провести инвентаризацию: ¦
¦01.11.03 ¦- старых у производителей и импортеров; ¦
¦ ¦- алкогольных напитков марок и табачных изделий, оклеенных ¦
¦ ¦старыми марками у производителей, импортеров, оптовых и ¦
¦ ¦розничных продавцов ¦
+-----------+-------------------------------------------------------------¦
¦с 01.11.03 ¦Налоговые органы начнут уничтожать старые марки, которые ¦
¦ ¦инвентаризированы у производителей и импортеров ¦
+-----------+-------------------------------------------------------------¦
¦05.11.03 ¦Налоговые органы подадут заявку на изготовление новых ¦
¦ ¦акцизных марок в количестве, равном количеству ¦
¦ ¦инвентаризированных единиц продукции, оклеенных старыми ¦
¦ ¦марками ¦
+-----------+-------------------------------------------------------------¦
¦05.11.03 - ¦На спецтипографии Минфина напечатают новые марки и передадут ¦
¦25.11.03 ¦их в налоговую службу ¦
+-----------+-------------------------------------------------------------¦
¦25.11.03 - ¦Собственники выявленных инвентаризацией алкогольных напитков ¦
¦30.11.03 ¦и табачных изделий, "меченых" старыми марками, приобретут в ¦
¦ ¦налоговой новые марки с голограммами ¦
+-----------+-------------------------------------------------------------¦
¦с 01.12.03 ¦Алкогольные напитки и табачные изделия только со старыми ¦
¦ ¦марками хранить запретят ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Вот так выглядит идеальный сценарий. Но! Что если до 1 ноября инвентаризацию не закончат? Или до 25 ноября марки не успеют напечатать и передать в налоговую? А даже если все это удастся, то успеют ли предприятия и предприниматели приобрести новые марки за 3 дня? Ведь, по сути, между 25 ноября и 1 декабря - 3 рабочих дня: 26, 27 и 28! 29 и 30 ноября - выходные, а на следующий день уже вступает в силу "табу" на хранение алкогольно-табачной продукции со старыми марками. Кстати, о запрете: хранить-то нельзя, но что будет, если кому-то придется это делать? Скорее всего, такую продукцию попытаются признать немаркированной и конфисковать... по решению суда, естественно (п.4 ст.9 Закона Украины "Об акцизном сборе на алкогольные напитки и табачные изделия" от 15.09.95 г. N 329/95-ВР и статья 41 Конституции Украины). Хотя, учитывая процитированную выше норму Законао госрегулировании, суд вряд ли вынесет решение о конфискации.
Но даже допустив, что идеальный сценарий претворился в жизнь, мы обнаруживаем в постановлении несколько досадных нестыковок.
Например, такая ситуация: в магазине 23 октября провели инвентаризацию и занесли в акт 100 бутылок водки с марками старого образца. Для этого магазина закажут и изготовят 100 новых марок, которые он должен купить и до 1 декабря наклеить на бутылки. Прекрасно, вот только магазин ктому времени уже продаст эти злосчастные 100 бутылок, а потребители их выпьют и даже сдадут пустую тару. Ведь ни в комментируемом постановлении, ни в самом Положении о производстве, хранении, продаже марок акцизного сбора нового образца с голографическими защитными элементами (далее - Положение) запрета на продажу таких напитков нет, как нет его и в других нормативных документах. Стало быть, продал и все дела: не нужно дополнительно тратиться на новые марки. А потребителю даже лучше - водка с одной маркой будет дешевле, чем с двумя.
Еще интереснее ситуация на уровне опт-розница. Предположим, на складах оптовика проинвентаризировали 10000 бутылок вина. На следующий день он их благополучно продал 20 гастрономам, в которых инвентаризация прошла днем раньше, и новоприобретенное вино в акты не попало. Следовательно, магазины при всем желании не смогут получить новые марки, ведь для этого нужно подать в налоговую "оригинал и копию акта инвентаризации остатков алкогольных напитков" (п.33 обновленного Положения). Выход? Либо не покупать продукции со старыми марками вообще, а раз уже купили, то продать до 1 декабря. Опоздав с этим, вы рискуете нажить себе неприятностей (конфисковать товары, может, и не конфискуют, но ведь суд - дело не из приятных и не из дешевых).
Аналогично и с импортером. У него проводят инвентаризацию, а в это время часть полученных им ранее старых марок мирно клеят на бутылки с виски или джином в какой-нибудь далекой экзотической стране. Естественно, эти напитки в акт инвентаризации не попадают, и по прибытии в Украину раздобыть для них голограммные марки будет невозможно.
Следующий вопрос: а как новую марку клеить на сигареты? Они же в пленке! А в пункте 23 Положения читаем: "Марки наклеиваются... на табачные изделия в упаковке, подлежащей обертыванию в полипропиленовую пленку, - под пленку". Это что же, с каждой пачки пленку сдирать, клеить марку, потом опять запаковывать? Если все же кому-то придется это делать, то, на наш взгляд, клеить лучше поверх пленки, так как в противном случае будет нарушена герметичность упаковки и сигареты отсыреют.
В заключение несколько практических советов.
Самый простой и безопасный способ избежать лишней головной боли - это, не дожидаясь инвентаризации, избавиться от алкоголя и табака со старыми марками. Желательно путем продажи. И даже если инвентаризацию уже провели, все равно постарайтесь продать товар до 1 декабря.
Ну и чисто гамлетовский вопрос: заказывать или не заказывать новые акцизные марки на проинвентаризи-рованые алкогольные напитки и/или табачные изделия? Скажем так: не стоит, если вы на 100% уверены, что сможете их реализовать до 1 декабря. Если же нет.., то можно отказаться от новых марок, ссылаясь на нормы из статьи 11 Закона о госрегулировании. Вот только если эти нормы отменят... Однако не будем гадать. Лучше исходить из конкретной ситуации: если количество нужных вам марок внушительное - попробуйте отстоять свое право продавать алкогольно-табачные товары со старыми марками. Другое дело, когда речь идет о каких-то там нескольких сотнях бутылок.
Мы же, надеясь на лучшее, советуем вам быть внимательными и осторожными в любом вопросе.
* Без голограммы.
Все о бухгалтерском учете,
N 102 (890), 27 октября 2003 г.