КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ Р-НІ М. КИЄВА
Коли плата за навчання не оподатковується
ПИТАННЯ. Я навчаюся у ВУЗІ, навчання платне. Чи є різниця в нарахуванні прибуткового податку в разі, якщо за моє навчання заплатить фірма-спонсор або благодійна організація?
ВІДПОВІДЬ. До сукупного оподатковуваного доходу включаються доходи, одержані громадянами в будь-якій формі і за будь-яких умов незалежно від джерела, крім переліку доходів, що не включається до сукупного оподатковуваного доходу, наведеного у статті 5 Декрету Кабінету Міністрів від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", із змінами та доповненнями.
Розглянемо випадки оподаткування коштів, перерахованих підприємствами, установами, організаціями та благодійними організаціями учбовим закладам за навчання громадян.
Перший випадок.
Перерахування коштів за утримання та навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної освіти, а також у державних вищих учбових закладах освіти, розташованих на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб не включається до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного у період, в якому здійснюється оподаткування, згідно з підпунктом "с" п. 1 ст. 5 даного Декрету.
Слід зазначити, що суми плати за навчання дітей та за утримання в дошкільних виховних закладах не включаються до сукупного оподатковуваного доходу саме тих громадян, на користь яких юридичною або фізичною особою були проведені такі виплати.
Другий випадок.
Підпунктом 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції Закону від 22.05.97 р. N 283/97 -ВР, із змінами та доповненнями) передбачено, що до складу валових витрат відносяться витрати платника податку, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку, фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким платником податку.
Порядок професійної підготовки і перепідготовки та розміри витрат на такі цілі встановлюються Кабінетом Міністрі в України.
При цьому Постановою Кабінету Міністрів України від 24.12.97 р. N 1461 "Про розмір витрат платника податку на професійну підготовку або перепідготовку" встановлено, що платник податку на прибуток може включати до валових витрат виробництва та обігу звітного періоду витрати на професійну підготовку або перепідготовку (за профілем такого платника) фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з ним, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким платником податку, в розмірі до 2 відсотків фонду оплати праці звітного періоду.
У зв'язку зі змінами і доповненнями, внесеними до Декрету, Державна податкова адміністрація України надала роз'яснення у листах від 13.07.2001 р. N 9333/7/17-0517 та від 30.08.2001 р. N 11715/7/17-0517 стосовно того, що
"вартість навчання, оплачена юридичною особою, з якою громадяни перебувають у трудових відносинах, безпосередньо закладам освіти, не є особистими доходами громадян, якщо навчання пов'язане з професійною підготовкою або перепідготовкою цих громадян за профілем юридичної особи в українських закладах".
Третій випадок.
Не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадян суми коштів, перераховані благодійною організацією учбовим закладам.
Так, підпунктом "і" ст. 5 Декрету передбачено, що до сукупного оподатковуваного доходу громадян не включається благодійна допомога, що надається благодійними організаціями набувачам (громадянам) благодійної допомоги для відшкодування витрат на освіту (навчання) або перенавчання в закладах освіти набувача благодійної допомоги, зареєстрованого як безробітний, а також будь-якої іншої особи внаслідок проведення публічного оголошення конкурсу, у тому числі для призначення стипендій, що виплачуються через такі заклади.
Під терміном "відшкодування витрат" слід розуміти оплату благодійною організацією (надання інших видів компенсацій) вартості товарів (робіт, послуг) на користь осіб, що безпосередньо надають такі товари (роботи, послуги) набувачам благодійної допомоги в зазначених випадках.
Це означає, що цільова благодійна допомога надається не шляхом безпосередньої виплати грошових коштів, а шляхом оплати благодійною організацією витрат громадянина за навчання в учбовому закладі.
Наведемо приклад.
Громадянин, який є безробітним, подав заяву до благодійної організації з проханням перерахувати кошти за навчання учбовому закладу. Громадянину рішенням правління благодійного фонду на підставі його заяви надали цільову благодійну допомогу на відшкодування витрат на оплату навчання шляхом перерахування коштів безпосередньо на рахунок навчального закладу на загальну суму 6000 грн.
У такому разі перераховані благодійною організацією кошти навчальному закладу не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадянина (безробітного), одержаного за оподатковуваний період, і не обкладаються прибутковим податком.
Таке відшкодування витрат можна зробити за рахунок коштів такої благодійної організації та за рахунок коштів, що надійшли до такої благодійної організації на користь окремого громадянина - набувача благодійної допомоги.
Зважаючи на викладене вище, в даному випадку, якщо ви належите до категорії безробітних громадян, то кошти, перераховані благодійною організацією за навчання, не будуть оподатковуватися прибутковим податком, а кошти, перераховані фірмою-спонсором, оподатковуються прибутковим податком. Якщо ж вартість навчання оплачує юридична особа, з якою ви перебуваєте в трудових відносинах, учбовому закладу (українському), і це навчання пов'язане з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем юридичної особи, то в такому випадку кошти за навчання не оподатковуються прибутковим податком.
Г.Мудрик,
старший державний податковий інспектор
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины",
N 20, жовтень 2003 г.