Щодо оподаткування ПДВ операцій з розповсюдження
періодичних видань
ПИТАННЯ. Літературні агентства та компанії, які займаються розповсюдженням (в роздріб та оптом) літератури та періодичних видань та подальшим обслуговуванням передплатників, з метою оптимізації своєї діяльності, як правило, будують свої стосунки з видавництвами та постачальниками зарубіжної преси та літератури на основі договору комісії або агентської угоди. В деяких випадках за домовленістю сторін перед початком підписної компанії видавництво сплачує вартість витрат, пов'язаних з процесом підготовки до проведення підписної компанії.
Виникає питання, чи потрібно ці операції оподатковувати податком на додану вартість ?
Чи оподатковуються податком на додану вартість послуги з організації угод на відкриття підписки на іноземні періодичні видання за винагороду від свого імені, але за рахунок комітента?
ВІДПОВІДЬ. Хочемо зауважити, що в даний час, враховуючи вимоги законодавства, найбільш оптимально (з точки зору мінімізації оподаткування) починати відносини компанії з розповсюдження продукції видавництв на основі договору комісії, де підприємство по розповсюдженню буде виступати як комісіонер, оскільки комісійна винагорода, згідно з діючим законодавством, податком на додану вартість не оподатковується.
Так, згідно зі статтею 395 Цивільного кодексу України під договором комісії розуміють договір, у відповідності з яким одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням іншої сторони (комітента) та за винагороду здійснити одну або декілька операцій від свого імені та за рахунок комітента
Згідно з підпунктом 5.1.2 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 р. N 168/97-ВР звільнені від оподаткування ПДВ операції з продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва.
Крім цього, існує лист Державної податкової адміністрації України від 06.05.98 р. N 5199/10/16-1101, в якому надане роз'яснення щодо звільнення від обкладання ПДВ комісійної винагороди у страхових агентів і брокерів, отриманої від страхових компаній. Дана ситуація аналогічна нашій, і з впевненістю можна сказати, що комісійна винагорода за рахунок вартості підписки на періодичні видання не буде підлягати оподаткуванню податком на додану вартість.
При цьому агентство зобов'язане вести податковий облік (заповнювати податкові накладні, книги продажу та придбання товарів) відповідно до наказу Державної податкової адміністрації від 30.05.97 р. N 165, якщо воно зареєстроване як платник ПДВ.
Крім комісійної винагороди, агентство отримує від видавництва оплату вартості витрат, пов'язаних з технологічним процесом підготовки до проведення підписки. Такі послуги, на нашу думку, повинні оподатковуватись ПДВ, тому що вони не відносяться до операцій з продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації вітчизняного виробництва. Дійсно, згідно з законом видавництва чи другий власник періодичних видань і особа, яка здійснює доставку таких періодичних видань, у склад валових витрат включає витрати, пов'язані як з виробництвом, так і з доставкою таких видань. Придбання матеріально-технічних ресурсів і послуг здійснюється за цінами з урахуванням ПДВ (крім випадків придбання в осіб, не зареєстрованих платниками ПДВ). У випадку, якщо придбані матеріально-технічні ресурси і послуги відносяться до складу валових витрат виробництва пільгової продукції (послуг), суми ПДВ, сплачені при придбанні таких ресурсів згідно з підпунктом 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", включаються до складу валових витрат. Але ж технологічну підготовку до проведення підписки ніяк назвати виробництвом чи доставкою не можна.
Податкове зобов'язання буде виникати за першою з подій - або на дату підписання акту виконаних робіт, або на дату отримання коштів від видавництва.
Таким чином, за договором між видавництвом та агентством:
- комісійна винагорода за рахунок вартості підписки на періодичні видання не підлягає оподаткуванню податком на додану вартість;
- технологічна підготовка до проведення підписки повинна оподатковуватись ПДВ.
З іноземними видавництвами ситуація дещо змінюється.
Оптимально буде, якщо відповідно до договору по проведенню підписки на умовах комісії між агентством (комісіонер) та компанією (комітент) агентство організовує та укладає за винагороду від свого імені, але за рахунок комітента, угоди на відкриття підписки на періодичні видання комітента і вартість прийнятих підписок, за винятком винагороди, перераховується комітенту.
Але слід мати на увазі, що згідно з підпунктом 5.1.2 Закону "Про ПДВ" операції з продажу (передплати) і доставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації іноземного виробництва не звільняються від податку на додану вартість. Тому, відповідно, не звільняються від ПДВ комісійні послуги з проведення підписки.
Згідно з пунктом 4.7 ст. 4 Закону "Про ПДВ" у випадках, коли платник податку (агентство) здійснює діяльність з продажу товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів, що уповноважують такого платника податку (комісіонера) здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи (комітента) без передання права власності на ці товари, базою оподаткування є продажна вартість цих товарів. Датою збільшення податкових зобов'язань комісіонера є або дата зарахування коштів від покупця (в даному разі передплатника) на банківський рахунок платника податку як оплата за товар, або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання посередницьких послуг (акт виконаних робіт). Датою збільшення податкового кредиту комісіонера є дата перерахування коштів на користь комітента або надання останньому інших видів компенсації вартості зазначених товарів від комісіонера.
Таким чином, за договором по проведенню підписки на умовах комісії між агентством (комісіонером ) і компанією (комітентом) послуги з організації та укладання угод на відкриття підписки на іноземні періодичні видання за винагороду від свого імені, але за рахунок комітента, оподатковуються податком на додану вартість.
"Вестник бухгалтера и аудитора Украины",
N 20, жовтень 2003 р.