Комментарий к приказу ГНАУ
от 30.09.03 г. N 466,
Обновили декларацию по НДС.
Изменения, которые внес приказ N 466, долгожданные и даже жизненно необходимы для налогоплательщиков. Ведь два способа самостоятельного исправления допущенных ранее ошибок (в уточненном расчете или в текущей декларации) Закон N 550 провозгласил еще весной т.г. Последний, напомним, серьезно отредактировал Закон N 2181. Но главный НДСный документ по отчетности - Порядок N 166, увы, все это время хранил молчание. Он, по-прежнему, предусматривал исправлять ошибки только подавая уточненную декларацию и довесок к ней - Справку о суммах НДС, которые увеличивают или уменьшают налоговые обязательства отчетного периода в результате исправления самостоятельно выявленной ошибки (далее - Справка). Вот почему еще в начале лета, руководствуясь логикой и п.п.5.1, 17.2 Закона N 2181, мы предложили вам, уважаемые читатели, исправлять старые ошибки по-новому: в строках 8 и 16 текущей декларации по НДС (далее -Декларация), аесли ошибка привела и к недоплате, то 5%-ный штраф от нее - фиксировать в дописанной на основании абз."з" пп.4.4.2 Закона N 2181 строке 26 Декларации.
И вот, наконец, приказ N 466 "прокричал"! Со вступлением его в силу 2 ноября 2003 года все станет на свои места - налогоплательщики получат возможность, опираясь уже непосредственно на Порядок N 166, исправлять старые ошибки двумя способами:
- или в текущей Декларации;
- или заполняя Уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее - Уточняющий расчет).
Для этого, ясное дело, приказ N 466 изложил в новой редакции формы полной и сокращенной Деклараций, дополнив их подстроками 8.1, 16.1 и "штрафной" строкой 26 - для полной и 25 - для сокращенной формы. А Справку заменили два Уточняющих расчета - приложение 3 для полной и 4 для сокращенной формы Декларации к Порядку N 166. Приложения к Декларации приказ N 466 не тронул (т.е. их, как и раньше, к полной Декларации - три и к сокращенной - одно). Понятно, что новую отчетность по НДС лица, предоставляющие ее помесячно, начнут сдавать в налоговую, начиная с подведения итогов деятельности за октябрь 2003 года. А вот те квартальные налогоплательщики, кто до 1 ноября не успеет подать старую форму Декларации, не позднее 10 ноября должны предоставить Декларацию в редакции приказа N 466.
Плюс к этому приказ N 466 внес следующее.
Косметические и полукосметические поправки.
1. Из Порядка N 166 изъяли давно устаревшие обороты типа"...при выборе налогового (отчетного) периода на IV-й квартал 1997 года заявление предоставляется не позднее 31 августа 1997 года" (пп.2.5.1).
2. Приказ N 466 "подчистил" Порядок N 166, убрав из него неточности. К примеру, в его п.5.7 ссылку на НДС-импортную строку по работам, услугам, полученным от нерезидента, наконец привели в божеский вид (вместо "12г" написали "12.4"). А налогоплательщику, добровольно зарегистрированному плательщиком НДС и не торгующему за наличные, разъяснили: еж переходит с подачи сокращенной Декларации на полную не "в первом отчетном периоде" (как было), а по итогам первого отчетного периода, в котором будет достигнут объем облагаемых НДС операций в размере 3600 НМДГ. Или еще - из п.2.4 Порядка N 166 исчезла некорректная ссылка на этот же пункт. Ее изменили на правильную - п.2.3.
3. Кроме уже отмеченных нами строк 8.1, 16.1, 26 и 25, приказ N 466 ввел в Декларацию (как полной, так и сокращенной формы) следующие строки:
а) 1.1 - где указывают операции по передаче товаров (работ, услуг) в пределах баланса для непроизводственного использования, расходы на которые не относятся к валовым и не подлежат амортизации (по п.4.2 Закона о НДС);
б) 1.2 - в ней отражают объемы ликвидационных продаж основных фондов, когда НДС начисляют по п.4.9 Закона о НДС;
в) 2.1.2 - здесь налогоплательщик будет справочно показывать объемы экспорта работ (услуг);
г) 8.2 - тут отражают налоговые обязательства, которые возникают тогда, когда ввезенные в льготном режиме товары используют затем не по назначению;
д) 8.3 и 16.2 - эти строки служат для отражения корректирующих сумм в других случаях, предусмотренных Законом о НДС (к примеру, когда списывают дебиторскую /кредиторскую задолженность согласно ст. 12 Закона о прибыли).
Изменения, подгоняющие Порядок N 166 под Закон N 2181
Приказ N 466 подкорректировал под Закон N 2181 предписания Порядка N 166 относительно того, что:
а) если 20-ый (40-ый) календарный день после отчетного месяца (квартала) - выходной или праздничный день, то последним днем срока подачи Декларации считают следующий за выходным (праздничным) не рабочий, а операционный (банковский) день (пп.2.6.3 Порядка N 166, пп.4.1.5 Закона N 2181);
б) налогоплательщик имеет полное право не позднее крайнего, разрешенного Законом N 2181 (пп.пп.4.1.4, 4.1.5), дня повторно подать Декларацию без применения к нему каких-либо финсанкций (абз.2 пп."б" п.17.2 Закона N 2181). При этом в Декларации необходимо заполнить строку 012 "Отчетная новая";
в) налогоплательщик может предоставлять Декларацию не только на бумажных, но и на магнитных носителях (с распечаткой копий файлов), электронной и обычной почтой (пп.4.1.7 Закона N 2181). Отметим, что электронная форма подачи Декларации - дело будущего, т.к. Закон N 852, который устанавливает правовой статус электронной цифровой подписи и регулирует отношения, возникающие при ее использовании, вступит в силу 1 января 2004 года.
г) есть такое понятие, как камеральная проверка Декларации (пп."в"пп.4.2.2 3акона N 2181). И если, проводя ее, контролирующий орган обнаружит ошибки, вследствие которых занижено (завышено) налоговое обязательство, то кроме соответствующей записи в разделе IV Декларации, он теперь обязан составить Акт о результатах камеральной проверки (новая форма приложения N 2 к Порядку N 166).
Отчетность у лиц, использующих НДС
по целевому назначению
Приказ N 466 дополнил п.1.2 Порядка N 166 абзацем 4, который уже четко говорит, что налогоплательщики, перечисляющие суммы начисленного по итогам отчетного периода НДС не в бюджет, а на отдельный счет с целью их особого использования, заполняют не полную, а сокращенную Декларацию*. Причем в нее включают исключительно те операции, которые касаются специальных режимов, установленных абз. 12 п. 11.12 (в нем идет речь о технопарках), сельскохозяйственными п.п.11.21,11.29 и "заготовительным" п.11.35 Закона о НДС. Очевидно, остальные операции упомянутые лица отражают в общей Декларации, проставляя знак "х" в строке 011, а не в спецстроках 0131-0135. Тут, правда, встает закономерный вопрос: почему для таких предприятий опять оставили специальные поля в "шапке" полной Декларации, если таковой они не по спецдеятельности просто не предоставляют (подобные поля были и в прежней форме)?
И еще один важный нюанс, относящийся ктакого рода налогоплательщикам, озвучен приказом N 466. Если они при самопроверке обнаружат, что по спецоперациям прошлых периодов был недоначислен НДС, штраф начислять и платить не придется (пп.4.4.4 Порядка N 166). Оно и понятно: это не бюджетные деньги, асвои. Поэтому, не показав по каким-то спецоперациям налоговых обязательств (завысив налоговый кредит), обкрадут не государство, а себя.
ВЭД-бартер и экспортное возмещение: совместимы ли?
Приказ N 466 подчеркнул, что налогоплательщики, экспортирующие товары (работы, услуги) по бартеру, не имеют праванаэкспортное возмещение НДС (пп.6.1.3, пп.6.1.5 Порядка N 166). Мы с этим не согласны. Объяснения тривиальны. Из того, что с экспортером, вывозящим за пределы Украины товары, расчеты ведут не в валюте, а в какой-либо другой (неденежной) форме, абсолютно не следует, что он не может на основании такого вида экспортных операций получать краткосрочное возмещение НДС (подавая, безусловно, полную Декларацию). Да, он должен корректировать (уменьшать) налоговый кредит по указанным товарам (в 2003 году согласно ст.7 Закона о Госбюджете). Однако нулевой ставки на обложение НДС операций при бартерном экспорте у него никто не отнимал (их показывают в строке 2.1.1 Декларации)! Отрицательную строку 21 можно заполнить совершенно спокойно другими суммами входного НДС, оплаченного деньгами в отчетном месяце. И их ему обязаны вернуть в течение 30-ти календарных дней со дня предоставления приложения N 1 к Декларации.
Заявление о выборе налогового периода
подавать отныне можно не всегда
Приказ N 466 разрешил не подавать заявления налогоплательщикам, которые в текущем году отчитываются по НДС ежеквартально и желают в следующем году тоже оставаться квартальщиками (последний абзац п.2.4 Порядка N 166). Естественно, при соблюдении условия, предусмотренного пп.7.9.2 Закона о НДС, - объемы операций по продаже товаров (работ, услуг) сучетом НДС будут меньше, чем 7200 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Напротив, если у таких лиц возникнет необходимость или желание стать месячными плательщиками НДС (допустим, чтобы иметь возможность в следующем году получать экспортное возмещение НДС), подача соответствующего заявления (не позднее 30 ноября) обязательна. Напомним также, что в 2003 году крайний срокподачи заявления теми, кто желает в 2004 году перейти с месячной отчетности на квартальную и наоборот, - 28 ноября.
Оформляя более одного налогового векселя,
с декларацией еще сдают справку
Приказ N 466 добавил в вексельно-импортный п.5.4 Порядка N 166 требование, существовавшее до этого лишь на устах и в Методических рекомендациях. А именно: если в отчетном периоде налогоплательщик выдает более одного налогового векселя на ввозимые в Украину товары, то, кроме заполнения строки 6 Декларации, он должен дать налоговой справку (перечень) произвольной формы, в которой указывают суммы отсроченного векселями импортного НДС и сроки погашения каждого такого векселя. Данный документ заверяют подписью бухгалтера и печатью налогоплательщика - юридического лица или подписью импортера - физического лица.
Ну а теперь, после краткой экскурсии по основным нововведениям приказа N 466, остановимся детальнее на главном из них - порядке исправления ошибок прошлого периода. Опишем, разумеется, два способа.
Исправление ошибок прошедших периодов
Начнем с текущей декларации (полной формы). В ней можно исправить ошибки только одного предыдущего периода.
Как было сказано выше, завышение (занижение) налоговых обязательств показывают с соответствующим знаком в строке 8.1, а налогового кредита 16.1. Разницу между их показателями фиксируют в строке 26.1.2 (положительную) или 26.1.3 (отрицательную). И именно показатель строки 26.1.2 служит базой для начисления 5%-ного штрафа. Как видите, здесь упущена из виду ситуация, когда в результате исправления ошибки уменьшается сумма НДС, заявленная к возмещению, но фактически не полученная. Ведь даже во разъяснениям ГНАУ в письме N 1399 штрафных санкций в этом случае не начисляют. Правда, пп.4.4.1 обновленного Порядка N 166 гласит: "В случае исправления ошибок в строках предоставленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к... декларации, в которую включены уточненные показатели, должны быть предоставлены соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей". Но что дадут эти приложения (экспортное или бюджетное), ведь теперь сумма положительной разницы - база для начисления штрафа (строка 26.1.2)? Поэтому, выявив ошибку, которая привела к завышению неполученного бюджетного возмещения (а также и к его занижению у тех, кто желает и имеет право его получить), необходимо предоставить Уточняющий расчет. В нем также, как и в текущей декларации, исправляют ошибки только за один отчетный период. То есть если обнаружены ошибки, например, в 3-х предыдущих отчетных периодах, придется составлять 3 Уточняющих расчета. Понятно. Поскольку он совершенно нов для всех нас, рассмотрим его подробно. Ведь фактически это новая форма декларации. В таблице 1 на стр.7 указаны некоторые строки Уточняющего расчета и пояснения к ним.
Таблица 1
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Код строки ¦ Пояснение ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦1.1, 1.2 ¦Переносят показатели строки 20 или 21* Декларации того ¦
¦ ¦отчетного периода, в котором обнаружены ошибки ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦* Мы умышленно не показываем строк 23а и 23б, существовавших в ¦
¦ Декларации до 22. 12.2000 г., т.е. до вступления в силу приказа N 568. ¦
¦ Ведь 1095-дневный период, в течение которого налогоплательщики могут по¦
¦ Закону N 2181 исправлять старые ошибки, скоро истечет. ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦ 1.2.1 ¦Сумма полученного возмещения, заявленного в том отчетном ¦
¦ ¦периоде, показатели которого корректируют ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 2-5 ¦Фиксируют выявленные ошибки, указывая номера (коды) строк ¦
¦ ¦Декларации корректируемого периода, где эти суммы нужно ¦
¦ ¦было отразить. В строку 5 заносят общую сумму ошибки ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 6.1 ¦Положительный результат: (стр. 1.1 + стр.5) или (стр.5 - ¦
¦ ¦- стр. 1.2) ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 6.2 ¦Отрицательный результат: (стр. 1.1 + стр.5) или (стр.5 - ¦
¦ ¦- стр. 1.2) ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 6.2.1 ¦Сумма, возмещенная из бюджета (за тот отчетный период, в ¦
¦ ¦котором выявлена ошибка), не превышающая значения строки ¦
¦ ¦6.2 (то есть этот показатель равен показателю строки 1.2.1 ¦
¦ ¦или меньше его) ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 7.1 ¦Положительный результат (стр. 6.1 - стр. 1.1). Если же ¦
¦ ¦заполнена строка 1.2, то значения строк 7.1 и 6.1 совпадают¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 7.2 ¦Отрицательная разница показателей строк 6.1 и 1.1. Если же ¦
¦ ¦заполнена стр. 6.2, то сюда записывают показатель стр. 1.1 ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 7.3 ¦Положительная разница между показателями строк 6. 2 и 1.2. ¦
¦ ¦Если заполнена стр. 1.1, указывают значение стр. 6. 2 ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 7.4, ¦Отрицательная разница между показателями строк 6.2 и 1.2. ¦
¦ 7.4.1 ¦При заполненной стр. 6.1 здесь показывают значение стр.1.2,¦
¦ ¦а в строке 7.4.1 - сумму полученного бюджетного возмещения ¦
¦ ¦(в пределах заявленного в стр. 7.4) ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 8 ¦Сумма показателей строк 7.1 и 7.4.1 ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 12 ¦Показатель стр.8 х 5% ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 9,10**,11 ¦Если же в результате исправления ошибок заполнили строку ¦
¦ ¦9, то наряду с ней заполняют либо строку 10 (бюджетное ¦
¦ ¦возмещение), либо строку 11 . Экспортное возмещение ¦
¦ ¦Уточняющим расчетом не предусмотрено. Причем получить ¦
¦ ¦бюджетное возмещение в связи с увеличением суммы, ¦
¦ ¦подлежащей возмещению, смогут только те налогоплательщики, ¦
¦ ¦которые заявляли его в корректируемом налоговом периоде. ¦
¦ ¦Для этого необходимо подать Расчет части бюджетного ¦
¦ ¦возмещения (приложение 3 к Декларации) с уточненными ¦
¦ ¦показателями. Ведь если вы исправляете ошибки в строках ¦
¦ ¦ранее предоставленной Декларации, к которым подавали ¦
¦ ¦приложения, вместе с Уточняющим расчетом нужно заполнить ¦
¦ ¦соответствующие приложения с информацией об уточненных ¦
¦ ¦показателях. В специальном поле в конце Уточняющего ¦
¦ ¦расчета укажите номера этих строк ¦
+-------------------------------------------------------------------------¦
¦** Заполняя эту строку, в шапке декларации "Признак бюджетного возмеще - ¦
¦ ния" ставят знак "х". ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
А теперь рассмотрим на условном числовом примере, как исправляют ошибки с помощью полной формы Декларации и Уточняющего расчета.
Пример
В июне 2003 года предприятие продало по бартеру ученические тетради на сумму 10000 грн., не начислив налоговых обязательств (условно примем, что обычная цена не превышает договорной). В том же месяце при приобретении канцелярских товаров на общую сумму 300 грн. сумму НДС не отнесли в налоговый кредит.
В начале ноября бухгалтер обнаружил эти ошибки.
Исправление ошибок в текущей (полной) декларации показано в таблице 2 (номера строк соответствуют номерам строк Декларации). Публикуется на языке оригинала.
Таблица 2
+---+ +--------+ +---+ +-------+
¦02 ¦ ¦2¦0¦0¦3 ¦ ¦ - ¦ ¦ 1 ¦ 0 ¦
+---+ +--------+ +---+ +-------+
+---+ +--------+ +---+ +-------+
¦03*¦ ¦2¦0¦0¦3 ¦ ¦ - ¦ ¦ 0 ¦ 6 ¦
+---+ +--------+ +---+ +-------+
+-----------------------------------------------------------+
¦ Код рядка ¦ Колонка А ¦ Колонка Б ¦
¦ +----------------------+--------------------¦
¦ ¦Обсяги продажу без ¦ Сума ПДВ ¦
¦ ¦урахув. ПДВ ¦ ¦
+---------------+----------------------+--------------------¦
¦ 8.1 ¦ х ¦ 2000 ¦
+---------------+----------------------+--------------------¦
¦ 16.1 ¦ х ¦ 50 ¦
+---------------+----------------------+--------------------¦
¦ 26.1 ¦ х ¦ 98 ¦
+---------------+----------------------+--------------------¦
¦ 26.1.2 ¦ х ¦ 1950 ¦
+-----------------------------------------------------------+
До Декларації додаються:
Додатки до рядків цієї Декларації (зазначити номери рядків декларації):
+----------------------------------------------------------+
¦8.1 ¦16.1 ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+----------------------------------------------------------+
Додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників поданої раніше декларації, у якій платником самостійно виявлено помилки (зазначити номери рядків декларації):
+----------------------------------------------------------+
¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦- ¦
+----------------------------------------------------------+
+----------------------------------------------------------+
¦Дата подання декларації ¦17¦л ¦и ¦с ¦т ¦о ¦п ¦а ¦д ¦а ¦
+----------------------------------------------------------+
Вместе с Декларацией нужно подать и приложение N 2 к ней - Расчет корректировки НДС.
Причем в Декларации указывают номера всех строк, к которым подают соответствующие приложения. Для этого в ней предусмотрены две строки: одна - для приложений к текущей Декларации (она показана в нашем примере), а другая - для приложений, которые содержат информацию по уточняемым показателям, если такие приложения были поданы в периоде, за который исправляют ошибку.
Исправление ошибок в Уточняющем расчете к полной форме Декларации показано в таблице 3 (номера строк таблицы Уточняющего расчета соответствуют друг другу).
Таблица 3
+---+ +--------+ +---+ +-------+
¦02 ¦ ¦2¦0¦0¦3 ¦ ¦ - ¦ ¦ 1 ¦ 0 ¦
+---+ +--------+ +---+ +-------+
+---+ +--------+ +---+ +-------+
¦03*¦ ¦2¦0¦0¦3 ¦ ¦ - ¦ ¦ 0 ¦ 6 ¦
+---+ +--------+ +---+ +-------+
+---------------------------------------------------------+
¦ 1.1 ¦ ... ¦6000 ¦
+-----+---------------------------------------------+-----¦
¦ 2 ¦ ... ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------¦ ¦
¦ 2.1 ¦ 1 ¦- ¦ ¦ ¦
+-----+--------------+--------------¦ ¦2000 ¦
¦ 2.2 ¦ 10000 ¦- ¦ ... ¦ ¦
+-----+--------------+--------------¦ ¦ ¦
¦ 2.3 ¦ 2000 ¦- ¦ ¦ ¦
+-----+--------------+--------------+---------------+-----¦
¦ 3 ¦ ¦ ¦ ¦ 50 ¦
+-----+--------------+--------------+---------------¦ ¦
¦ 3.1 ¦ 10.1 ¦- ¦ ¦ ¦
+-----+--------------+--------------¦ ¦ ¦
¦ 3.2 ¦ 250 ¦- ¦ ... ¦ ¦
+-----+--------------+--------------¦ ¦ ¦
¦ 3.3 ¦ 50 ¦- ¦ ¦ ¦
+-----+---------------------------------------------+-----¦
¦ 5 ¦ ... ¦1950 ¦
+-----+---------------------------------------------+-----¦
¦ 6.1 ¦ ... ¦7950 ¦
+-----+---------------------------------------------+-----¦
¦ 7 ¦ ... ¦1950 ¦
+-----+---------------------------------------------+-----¦
¦ 7.1 ¦ ... ¦1950 ¦
+-----+---------------------------------------------+-----¦
¦ 8 ¦ ... ¦1950 ¦
+-----+---------------------------------------------+-----¦
¦ 12 ¦ ... ¦ 98 ¦
+---------------------------------------------------------+
Расчета корректировки вместе с Уточняющим расчетом не подают.
А теперь несколько слов о сокращенной Декларации и Уточняющем расчете к ней.
Итак, новая форма сокращенной Декларации претерпела существенные изменения. Помимо впервые появившихся строк в ее разделах I и II (аналогично полной форме, см. выше), в разделе III также можно обнаружить дополнительные строки.
В строку 22.2 переносят показатель строки 8.3.1 или 8.3.2 Уточняющего расчета, предоставленного в том отчетном периоде, по итогам которого подают сокращенную Декларацию (допустим, в октябре предприятие подало Уточняющий расчет с исправленными показателями за май этого же года, тогда в сокращенную Декларацию за октябрь перенесут соответствующие показатели этого Уточняющего расчета).
А вот свежая строка 25. Обратите внимание: базой для начисления 5%-ного штрафа служит положительная разница между показателями строк 8.1 и 16.1. То есть без учета нарастающего итога (независимо от того, привела ли допущенная ошибка к возникновению налогового обязательства) и правила, которое предписывает, что если ошибку допустили плательщики НДС, которые не перечисляют его в бюджет, а направляют для целевого использования согласно п.п. 11.12 (абз.12), 11.21, 11.29 и 11.35 (они подают сокращенную декларацию), то штрафа не начисляют.
Для того чтобы не пришлось начислять штраф в вышеназванных случаях, лучше подавать Уточняющий расчет к сокращенной Декларации. Правда, заметим: вопросов по его заполнению больше, чем ответов. Надеемся, что вскоре появятся соответствующие разъяснения ГНАУ. А мы, в свою очередь, обязательно подробно рассмотрим на страницах нашей газеты порядок его заполнения. Сейчас же наш краткий комментарий, представленный в таблице 4.
Таблица 4
+-------------------------------------------------------------------------+
¦ Код строки ¦ Пояснение ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 1.1-1.4 ¦Показатели строк сокращенной декларации того периода, за ¦
¦ ¦который исправляют ошибки. Номера строк приведены в самом ¦
¦ ¦Уточняющем расчете. Правда, заметим: строки, имеющей номер ¦
¦ ¦(код) 23.3, в сокращенной Декларации нет и не было, ¦
¦ ¦поэтому в ней всегда (пока не исправят неточность) будет ¦
¦ ¦стоять прочерк ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 1.5 ¦В общем-то, из формы Уточняющего расчета неясно, что за ¦
¦ ¦показатель здесь отражают. На наш взгляд, это сумма, ¦
¦ ¦которая уменьшила налоговые обязательства последующих ¦
¦ ¦отчетных периодов ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 2-5 ¦Фиксируют выявленные ошибки с указанием номеров строк ¦
¦ ¦(кодов) декларации корректируемого периода, куда эти суммы ¦
¦ ¦должны были попасть, а в строке 5 - общую сумму ошибки ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 6.2* ¦Как следует из названия стр.6, в строке 6.2 показывают ¦
¦ ¦саму сумму ошибки, которая привела к изменению итоговых ¦
¦ ¦показателей Декларации ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 7.1-7.5* ¦Откорректированные показатели с учетом исправленных ошибок ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 8.1, ¦Сумма корректировки (увеличивающая) налоговых ¦
¦ 8.1.1, ¦обязательств. Именно данные строки 8.1, а точнее - ее ¦
¦ 9 ¦подстроки 8.1.1 служат базой для начисления штрафных ¦
¦ ¦санкций, которые отражают в строке 9 ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 8.2 ¦Сумма, уменьшающая налоговые обязательства этого периода ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ 8.3 ¦Показатель (исправленная ошибка), который привел к ¦
¦ ¦увеличению или уменьшению суммы НДС, направляемой на ¦
¦ ¦уменьшение налоговых обязательств последующих периодов ¦
+-------------+-----------------------------------------------------------¦
¦ ¦* Хотя логичнее в стр. 6.2 показать откорректированные ¦
¦ ¦ показатели, а в стр. 7.1 - 7.5 - сумму ошибки по ¦
¦ ¦ аналогии с Уточняющим расчетом полной формы Декларации. ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Не забывайте, что вместе с Уточняющим расчетом (сокращенным) также подают все нужные приложения, о чем прямо сказано в самой его форме (внизу).
И в завершение, о сроках уплаты штрафа и налогового долга.
Если вы исправляете ошибку в текущей декларации, то сумму налогового долгаи штрафа погашают в сроки, определенные для уплаты налоговых обязательств по НДС. При исправлении ошибок через Уточняющий расчет сначала надо погасить налоговый долг и уплатить штраф, а только затем предоставить сам расчет (п. 17.2 Закона N 2181).
* Ранее такие требования были лишь в форме писем налоговой, разъясняющих порядок НДСной отчетности "особых" налогоплательщиков (письма ГНАУ от 18.06.99 г. N 8837/7/16-1121 и от 28.01.03 г. N 1399/7/15-3317).
Список использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
2. Закон N 2181 - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
3. Закон N 550 - Закон Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 20.02.03 г. N 550-IV.
4. Закон о Госбюджете - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 г. N 380-IV.
5. Закон N 852 - Закон Украины "Об электронной цифровой подписи" от 22.05.03 г. N 852-ІУ.
6. Приказ N 466 - приказ ГНАУ "Об утверждении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" от 30.09.03 г. N 466.
7. Порядок N 166 - приказ ГНАУ "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и предоставления" от 30.05.97 г. N 166.
8. Приказ N 143 - приказ ГНАУ "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль предприятия и Порядка ее составления" от 29.03.03 г N 143.
9. Приказ N 568 - приказ ГНАУ "О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость" от 02.11.2000 г. N 568.
10. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
11. Письмо ГНАУ N 1399 - письмо ГНАУ от 28.01.03 г. N 1399/7/15-3317.
12. Методические рекомендации - Методические указания относительно порядка администрирования налоговых векселей, которые выдаются плательщиками НДС при ввозе (пересылке) товаров на таможенную территорию Украины от 30.04.99 г. N б/н.
Все о бухгалтерском учете, N 103 (891), 30 октября 2003 г.