Коментарий к приказу ГНАУ от 19.09.2003 г. N 439
Как налоговики будут продавать дебиторскую задолженность,
арендованное имущество и прочее в счет погашения налогового долга
Не прошло и трех лет со дня вступления в силуЗакона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III (далее - Закон N 2181), как ГНАУ определила порядок погашения налогового долга за счет дополнительных источников. Но лучше позже, чем никогда. Да и спешка в таком щепетильном деле пошла бы только во вред, хотя и сегодня документ выглядит все равно "сырым".
Начнем с того, что такое таинственные источники. Их подробный перечень вы найдете в п.п.2.2, 3.1,4.1 и 5.1 комментируемого приказа далее Порядок использования дополнительных источников). Выделим основные:
1) имущество или деньги, переданные налогоплательщиком-должником другим лицам во временное владение, пользование или распоряжение по гражданско-правовым договорам (аренда, бесплатное пользование, комиссия и др.), а также в собственность (заем);
2) суммы депозитов и дохода по ним;
3) сумма задолженности других лиц перед недоимщиком (дебиторская задолженность за поставленные товары (работы, услуги), работников и акционеров перед предприятием);
4) активы юридического лица при задолженности его филиала или обособленного подразделения перед бюджетом.
Скажем сразу, использовать упомянутые активы для погашения задолженности перед бюджетом возможно, только если меры по продаже активов налогоплательщика, перечисленных в п. п. 7.1, 7.2 Закона N 2181, не привели к полному покрытию суммы налогового долга, или недостаточно средств, полученных от их продажи. Потому-то их и назвали дополнительными источниками (см. пп.пп.7.4.1, 7.4.2 Закона N 2181). Проще говоря, пока не взысканы деньги со счетов недоимщика, не проданы основные средства, запасы и прочие, вполне доступные для налоговиков активы, приступать копией и реализации всего этого они не имеют права.
Надо признать, что перечень активов, приведенный в Порядке использования дополнительных источников, далеко не идеален. Мы видим в нем множество недоработок, которые, впрочем, можно применять и с пользой. Например, не попали в перечень переданных в распоряжение активов материальные ценности, отданные заказчиком-недоимщиком подрядчику (договор подряда с использованием материалов заказчика) или доверителем-недоимщиком поверенному по договорам поручения. А ведь оба исполнителя, хоть и не становятся собственниками вверенного им имущества, но имеют право распоряжаться последним. Однако можно отметить, что в обеих ситуациях к полученным активам применяют те же правила, что и при ответственном хранении (ст.ст. 337,424 Гражданского кодекса Украины, далее - ГК). Значит, пп.7.4.1 Закона N 2181, реально ограничивающий права налоговиков на обращение на него взыскания, действует и здесь. Таким образом, Порядок использования дополнительных источников должен распространяться и изданные активы.
Далее. Описанные активы будут оценивать при помощи независимого специалиста и продавать. Причем покупатель получит их в собственность с отсрочкой - до окончания срока действия предыдущего договора. С одной стороны, очень хорошо, ведь в какой-то мере это оберегает арендатора или заемщика от необходимости досрочно возвращать имущество или деньги. Но с другой, получается, что имущество определенное время (до окончания первого договора) формально будет оставаться в собственности у недоимщика. А кто ему может запретить продлить договор еще лет эдак на 20?
Выходит, что и старый, и новый хозяева ограничены в праве распоряжения таким имуществом.
Несколько комично выглядит и требование о продаже описанных активов, если предположить, что ими могут быть и деньги, полученные, допустим, по договору займа.
Очень сухо прописан порядок взыскания денег с вкладных (депозитных) счетов. Фраза о том, что решение и акт описи, составленные налоговиками, считают основанием для погашения налогового долга, совсем не разъясняет, как поступать финансовому учреждению, например банку. Поскольку в самом уведомлении о применении мер взыскания за счет дополнительных источников погашения налогового долга (см. приложение 2 Порядка использования дополнительных источников) нет никакого упоминания о сроках и порядке перечисления денежных средств депозита на счета бюджета. Тем более что это уведомление не является исполнительным документом - решением органа взыскания (см. пп.7.2.1 Закона N 2181). Стало быть, финансовые учреждения попросту могут отказаться исполнять подобные требования контролеров.
Значительно больше внимания Порядок использования дополнительных источников уделил обращению взыскания на дебиторскую задолженность. Теперь ею будет торговать налоговая. Но сначала ее работникам, по всей видимости, придется заглянуть в Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.99г. N 237. Все потому, что терминология, используемая при описании процесса дополнительной оценки дебиторской задолженности, родом именно из него. В этом контексте интересно, что за альтруисты будут покупать такую правильно оцененную дебиторку?
Кроме того, весьма любопытен п.4.14 Порядка использования дополнительных источников. В нем говорится, что покупатель не может требовать от продавца задолженности (т.е. налоговиков) уплаты платежей, если какие-то из них оказались безнадежными. Что хотели этим сказать авторы - загадка. Может быть, то, что налоговики не будут отвечать перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования? Но тогда это идет в разрез со статьей 198 ГК "Обязанности и ответственность кредитора, который уступил требование". Или имелось в виду то, что первичный кредитор не отвечает за невыполнение этого требования должником? В общем, ответы на многие вопросы, связанные с применением Порядка использования дополнительных источников, мы еще услышим неоднократно. К тому же весь документ пестрит ссылками на постановление КМУ "Об утверждении Порядка взыскания средств и продажи других активов налогоплательщика, которые находятся в налоговом залоге" от 15.04.02 г. N 538, а оно не регламентирует процесса торговли дебиторской задолженностью, взыскания средств с депозитных счетов и прочих упомянутых выше процедур.
Все о бухгалтерском учете,
N 102 (890), 27 октября 2003 г.