КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ШЕВЧЕНКОВСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Головное предприятие передает филиалу товары для продажи.
Каковы налоговые последствия
ВОПРОС: Филиал самостоятельно уплачивает налог на прибыль (то есть не является плательщиком консолидированного налога). Он планирует реализовывать в розницу товары, которые ему передаст головное предприятие, и в определенный срок перечислять ему часть выручки. Какие будут последствия для налогового учета филиала?
ОТВЕТ: Для начала напомним, что филиал не имеет статуса юридического лица. Однако ему разрешено заключать договоры по доверенности, полученной от материнского юридического лица, и оставлять средства от продажи товаров (работ, услуг). Чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, юридическое лицо может передавать своему филиалу имущество или денежные средства. Последний по договоренности в определенный срок перечисляет часть выручки от продажи товаров (работ, услуг) в головной офис.
Как известно, налогообложение филиалов и головного предприятия может осуществляться или с отдельной уплатой налога на прибыль, или с уплатой консолидированного налога. Такой вывод делаем из пп.2.1.3 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). Из вопроса видим, что филиал и головное предприятие не уплачивают консолидированного налога, поэтому они - отдельные плательщики. В этом случае к филиалу будут применять все положения законодательства о налоге на прибыль (то есть вести учет валовых доходов и расходов, прироста (убыли) товарно-материальных ценностей, начислять амортизацию, составлять декларации о прибыли и т.п.).
Помните, что филиал и головное предприятие - единое юридическое лицо. Поэтому движение денежных средств и товарно-материальных ценностей между ними не влияет на их валовые расходы и доход. Не облагают такую операцию и НДС.
Теперь давайте подробнее рассмотрим, что происходит при продаже товаров. Поскольку филиал сбывает товары на сторону (теряет право собственности на них), такую операцию облагают налогами на общих основаниях. При этом у него возникает валовой доход, который состоит из сумм превышения доходов от продажи товаров (работ, услуг) над суммами средств, перечисленных головному предприятию в отчетном периоде (такая же позиция изложена в письме ГНАУ от 06.11.01 г. N 7083/6/15-1116).
Именно из-за того, что филиал - не отдельное юридическое лицо, он не подпадает под определение плательщиков НДС, приведенное в ст.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР. Следовательно, выписывать налоговые накладные и предоставлять декларацию по НДС должно головное предприятие. В то же время оно может делегировать филиалу право вести налоговый учет НДС: Книгу учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг) и т.п. Но составлять и предоставлять за головное предприятие декларацию по НДС филиал права не имеет.
О.Шарова,
главный государственный
налоговый инспектор
Все о бухгалтерском учете,
N 103 (891), 30 октября 2003 г.