ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 09.10.2003 N 15675/7/15-1217
Щодо складання декларації про прибуток
підприємства суб'єктами ТПР
Державна податкова адміністрація України розглянула лист (...) щодо особливостей складання Декларації про прибуток підприємства суб'єктами, що здійснюють свою діяльність відповідно до Закону України від 11.05.2000 р. N 1714-III "Про спеціальний режим інвестиційної діяльності на території м. Харкова" і повідомляє наступне.
Порядок складання Декларації з податку на прибуток підприємства регламентується наказом ДПА України від 29.03.2003 р. N 143 "Про затвердження форми Декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку її складання" (далі - Декларація), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 08.04.2003 р. за N 271/7592.
Особливістю складання цієї Декларації для підприємства, яке розташоване у спеціальній економічній зоні або на території пріоритетного розвитку є те, що таке підприємство зобов'язане в обов'язковому порядку заповнювати додаток К5 до рядка 10 Декларації "Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування" на підставі документів окремого податкового обліку. В цей додаток вносяться розрахунки окремо по кожному інвестиційному проекту, який впроваджується з першого по третій рік. При цьому результатом рядка 10 є сума прибутку, отриманого від реалізації всіх інвестиційних проектів, які впроваджуються на підприємстві і на перші три роки звільнені від оподаткування.
При цьому слід зазначити, що у разі коли інвестиційний або інноваційний проект реалізується в структурному підрозділі підприємства, яке займається і іншою фінансово-господарською діяльністю, в додатку К5 проставляється прибуток, що визначається на підставі Розрахунку обчислення прибутку структурного підрозділу (філії, відділення, дільниці, цеху) (далі Розрахунок), тобто додатка 1 до Порядку обліку та обчислення прибутку, одержаного від реалізації інвестиційного проекту на території міста Харкова та складання відокремленого балансу фінансово-господарської діяльності з реалізації інвестиційного проекту, затвердженого наказом ДПА України від 17.07.2000 р. N 384.
Таким чином, в рядки А1, А2 та АЗ додатка К5 Декларації проставляються суми, що відповідають рядкам 1.1, 1.3 та 1.2 розрахунку, а в рядок 10.1 додатку К5 проставляється сума, що відповідає рядку 1.11 Розрахунку. Це означає, що неоподатковуваний прибуток підприємства повинен розраховуватись за формулою, наведеною в Розрахунку і не перевищувати П д- частки прибутку структурного підрозділу в загальному оподатковуваному прибутку підприємства.
В результаті рядок 10 Декларації буде дорівнювати арифметичній сумі (10.1 + 10.2 + 10.3) додатка К5, але його складові, як наприклад рядок 10.1, не відповідатимуть формулі (А1 - А2 - АЗ). Тому підприємства, що реалізують інвестиційні проекти, повинні продовжувати в обов'язковому порядку разом з Декларацією подавати до державних податкових органів за місцем реєстрації вищезазначені Розрахунки для підтвердження правильності розрахованого неоподатковуваного прибутку. Приклад Валовий дохід ВАТ "Оріон" від загальної господарської діяльності (ВД п ) становить 3000 грн., валові витрати підприємства (ВВп ) за цей же період дорівнюють 1800 грн., амортизаційні відрахування (Ап) - 200 гривень.
В одному з цехів зазначеного підприємства впроваджується інвестиційний проект, в результаті чого в податковому періоді отримано дохід (Д с) в сумі 1200 грн., витрати на впровадження проекту (В с) склали 620 грн., амортизаційні відрахування структурного підрозділу за звітний період (Ас ) нараховані в розмірі 80 гривень.
Згідно з формулами, наведеними в Розрахунку:
1.4. Прибуток від впровадження Інвестиційного проекту в структурному підрозділі підприємства (П ) дорівнює:
Пс= сД с- Вс - А с, тобто Пс = 1200 грн. - 620 грн. - 80 грн. = 500 грн.
1.8. Загальний оподатковуваний прибуток (О пп ) ВАТ "Оріон" дорівнює:
Опп = ВДп - ВВп - А п, тобто О пп= 3000 грн. - 1800 грн. - 200 грн. = 1000 грн.
1.9. Питома вага валових витрат і нарахованих амортизаційних відрахувань структурного підрозділу в загальній сумі валових витрат і нарахованих амортизаційних відрахувань підприємства (Д) дорівнює:
Д = (В с+ А с):(ВВп + Ап ), тобто Д = (620 грн. + 80 грн.): (1800 грн. + 200 грн.) = 700 грн.: 2000 грн. = 0,35.
1.10. Частка прибутку структурного підрозділу в загальному оподатковуваному прибутку підприємства (П д) дорівнює:
П д= Опп х Д, тобто Пд = 1000 грн. х 0,35 = 350 грн.
Таким чином, в рядку 1.11 Розрахунку потрібно вказати неоподатковуваний прибуток в сумі 350 грн.
В додатку К5 Декларації розглянутий приклад слід відобразити таким чином:
А1 = 1200 грн.; А2 = 620 грн.; АЗ = 80 грн.
Рядок 10.1 = 350 грн.
У разі якщо ВАТ "Оріон" впроваджує один інвестиційний проект, по якому наведений приклад розрахунку, то в рядок 10 Декларації проставляється неоподатковуваний прибуток в сумі 350 гривень.
Якщо ж на підприємстві впроваджуються кілька таких проектів, то по кожному з них проводиться такий же розрахунок і в рядок 10 Декларації проставляється підсумкова сума (10.1 + + 10.2 + 10.3 і т. д.).
Розрахована сума прибутку, отриманого від впровадження інвестиційних проектів з четвертого по шостий рік, яка оподаткується за ставкою у розмірі 50% діючої ставки оподаткування, вноситься у рядок 11.2 Декларації.
Таким чином, об'єкт оподаткування (рядок 08 Декларації для підприємства, що реалізує інвестиційні проекти, зменшується на суму прибутку, отриманого від впровадження цих проектів з першого по четвертий рік (рядок 10). Сума податку на прибуток, показаного в рядку 11.2, нараховується за пільговою ставкою і вноситься в рядок 12.2 Декларації.
При цьому слід зазначити, що в рядках Декларації 01 - Валовий дохід від усіх видів діяльності, 04 - Валові витрати та 07 - Сума амортизаційних відрахувань відображаються доходи, витрати та амортизація від усіх видів діяльності, в тому числі і від інвестиційних проектів.
Заступник голови Ю.Гриб