Вибуття автомобіля
Згідно з Законом про прибуток автомобіль належить до другої групи основних фондів. В свою чергу вибуття основних засобів на будь-якому підприємстві завжди є досить актуальною темою. Як передбачено п. 33. ПсБО 7 об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у разі його вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом. Крім того, вибуття може відбуватися також унаслідок форс-мажорних обставин - стихійних лих, крадіжок і ін.. Фінансовий результат від вибуття об'єкта основних засобів визначається вирахуванням з доходу від вибуття його залишкової вартості*, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям. Отже розглянемо облік вибуття автотранспорту в порядку, визначеному ПсБО 7. Порядок вибуття основних засобів, що числилися в складі власних основних засобів підприємства, регламентується П(С)БО З і Інструкцією N 291. Так відповідно до п. 28 П(С)БО З в інші доходи включається доход від реалізації необоротних активів і майнових комплексів, а відповідно до п.31 до складу інших витрат включається собівартість (залишкова вартість) реалізації необоротних активів і майнових комплексів. Дані положення також регламентуються Інструкцією N 291 при описі рахунків 74 "Інші доходи" і 97 "Інші витрати".
Продаж автомобіля
Підготовка до продажу. Вживані автомобілі відносяться до тієї категорії товарів, витрати на передпродажну підготовку яких з лишком компенсуються у разі їх успішного продажу. Тому, для підприємства часто є економічно виправданим понесення витрат на ремонт чи інше поліпшення автомобіля перед їх продажем. Податковий облік витрат на поліпшення основних фондів, до складу яких відноситься автомобіль підприємства, врегульовано п. 8.7 ст. 8 Закону про прибуток. Відповідно до цього пункту платники податку мають право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів станом на початок такого звітного періоду. Таким чином, резерву стосовно віднесення витрат на поточний і капітальний ремонт, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння та інші види поліпшення основних фондів до складу валових витрат достатньо - незважаючи на те, що підприємство несе витрати на поліпшення лише одного окремо взятого автомобіля, до складу валових витрат можна віднести суму аж до 10 відсотків вартості усіх основних фондів усіх груп, незалежно від вартості автомобіля. Взагалі кажучи, понесені витрати можуть навіть перевищити ринкову вартість автомобіля. Витрати ж, що перевищать 10 відсотків вартості усіх основних фондів, збільшать балансову вартість груп 2, З і 4 чи окремих об'єктів основних фондів групи 1, пропорційно сукупній балансовій вартості таких груп та таких окремих об'єктів основних фондів групи 1 на початок розрахункового кварталу.
Згідно з п. 1.3. Положення 102 підготовка до продажу - це комплекс операцій чи операція щодо виявлення та усунення усіх несправностей, які виникли в процесі транспортування і зберігання ДТЗ та підготовки їх до використання.
Звертаємо увагу також на пункти 3.2. та 3.3. зазначеного Положення, якими передбачено ряд особливостей проведення передпродажної підготовки. Так підготовка до продажу виконується на спеціалізованих пунктах чи підприємствах, які реалізують продукцію та здійснюють фірмове" обслуговування. Тобто, на підставі сказаного можна зробити висновок , що підприємство яке планує продавати автомобіль має право провести ремонт чи обслуговування автомобіля наприклад на станціях техобслуговування Підготовка до продажу обов'язково містить такі роботи, як зняття з консервації, очищення, регулювання, заправлення, змащування, кріплення, а також перевірку комплектності та роботоздатності.
В бухгалтерському обліку, на нашу думку, сума передпродажних витрат буде відображатись у складі собівартості реалізації основних засобів, тобто на субрахунку 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" (якщо підприємство для обліку витрат використовує 9 клас рахунків) або рахунку 85 "Інші затрати" (якщо підприємство для обліку витрат використовує 8 клас рахунків або 8 та 9 класи одночасно)
Розглянемо умовний приклад.
Приклад.
Витрати підприємства по підготовці автомобіля до продажу склали 1000 грн. При цьому сума цих витрат не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості усіх основних фондів станом на початок звітного періоду.
+--------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський ¦Сума,¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦облік ¦
¦/¦ +---------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
+-+---------------------------------+-----+---------+-----+-----+----¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦ ¦
+-+---------------------------------+-----+---------+-----+-----+----¦
¦1¦Відображено суму витрат що ¦972 ¦377, ¦1000 ¦ ¦1000¦
¦ ¦пов'язані з передпродажною ¦ ¦641, 65, ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦підготовкою ¦ ¦66, 685 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦та ін. ¦ ¦ ¦ ¦
+-+---------------------------------+-----+---------+-----+-----+----¦
¦2¦Списано суму собівартості, в яку ¦793 ¦972 ¦1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦включені й передпродажні витрати ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦на зменшення фінансового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦результату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------+
Податковий облік продажу автомобілів. Нагадаємо, що до основних фондів як в бухгалтерському, так і в податковому обліку, відносяться матеріальні цінності, які використовуються в господарській діяльності понад 365 днів з моменту введення в експлуатацію і вартість яких поступово зменшується у зв'язку із фізичним та моральним зносом (підпункт 8.2.1 ст. 8 Закону "Про прибуток", П(С)БО 7). Згідно з п.п. 8.4.4. Закону про прибуток, при продажу автомобілів, що експлуатувалися на підприємстві, балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів. Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість 2 групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.
Податок на додану вартість. Що стосується ПДВ то при продажі автомобілів їхня вартість є об'єктом оподаткування на додану вартість. Базою оподаткування при продажу автомобіля є його договірна (контрактна) вартість. Це передбачено п. 4.1 Закону про ПДВ.
Продавець автомобіля може стикнутися з вимогою податкового органу щодо необхідності коригування (зменшення) податкового кредиту з ПДВ, сплаченого при придбанні автомобіля. Але з цього питання є позитивна позиція ДПА України, яка викладена у листі від 28.01.2003 N 1399/7/15-3317. У ньому відмічається, що сума перевищення виручки від продажу над балансовою вартістю групи основних фондів включається до валових доходів платника податку, а сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку. Оскільки право податкового кредиту з ПДВ залежить від формування валових витрат та амортизації на продукцію, яка під час її продажу оподатковується ПДВ, то, враховуючи те, що сума перевищення балансової вартості над виручкою від такого продажу включається до валових витрат платника податку, сума ПДВ, яка була включена до податкового кредиту під час придбання основних фондів, не зменшується.
Бухгалтерський облік. П.33 ПсБО 7 передбачено що у разі вибуття автомобіля внаслідок продажу, він вилучається з активів (списується з балансу). Бухгалтерський облік вибуття автомобіля регулюється п. 34 ПсБО 7. Зазначеним пунктом передбачено, що фінансовий результат від продажу автомобіля визначається вирахуванням з доходу від продажу його залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з таким вибуттям.
Інструкцією 291 передбачено використання таких рахунків:
Рахунок 74 "Інші доходи", субрахунок 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" (узагальнюється інформація про доходи від реалізації необоротних активів).
Рахунок 97 "Інші витрати", субрахункок 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" (відображається балансова (залишкова) вартість реалізованих необоротних активів (на дату їх реалізації) та інші витрати, пов'язані з їх реалізацією).
Якщо продається автомобіль, який раніше були переоцінений, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. (П. 21 ПсБО 7).
Як передбачено п. 28 ПсБО 3 доход від реалізації автомобіля (без ПДВ ) показується у статті "Інші доходи" Звіту про фінансові результати (рядок 130)
Документальне оформлення продажу автомобіля. Типові форми первинної облікової документації з обліку основних засобів затверджені Наказом 352. Зазначеним Наказом передбачено, що при передачі автотранспортного засобу іншому підприємству за плату складається "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма N ОЗ-1). Він складається у трьох примірниках: перші два залишаються у підприємства, що продає автомобіль, третій примірник передається особі, що купляє такий автомобіль.
На основі "Акта (накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів" (форма N 03-1), в одному примірнику заповнюється Інвентарна картка обліку основних засобів (форма N ОЗ-6). Добавимо, що Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об'єкт чи групу об'єктів. На підставі відміток про вибуття автотранспорту при продажу його іншому підприємству (організації), що зроблені в Акті приймання-передачі основних засобів" (форма N ОЗ-1) робиться запис в Інвентарний список основних засобів (форма N ОЗ-9). На основі даних інвентарних карток відповідних груп (видів) основних засобів (форма N ОЗ-6) рйбиться також запис до Картки обліку руху основних засобів (форма N 03-8).
Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.
Розглянемо умовний приклад.
Приклад.
Підприємство реалізувало автомобіль. Продажна вартість автомобіля склала 60 000 грн. Сума нарахованого зносу склала 1000 грн., залишкова вартість 40 000 грн. При цьому сума витрат з передпродажної підготовки склала 2000 грн., що не перевищує 10% від сукупної балансової вартості основних фондів на початок звітного періоду. Однак продажна вартість автомобіля перевищила балансову вартість 2 групи на 1000 грн.
+------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦ Сума, ¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦ грн ¦ облік ¦
¦/¦ +--------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦1¦Відображено дохід від реалізації ¦361 ¦742 ¦60000 ¦1000*¦ ¦
¦ ¦автомобілю після його передачі ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦покупцю ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦2¦Нараховано податкові зобов'язання з ¦742 ¦641 ¦10000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦3¦Списано суму зносу реалізованого ¦131 ¦105 ¦1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦(цифра ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦умовна)¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦4¦Списано залишкову вартість ¦972 ¦105 ¦40000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦реалізованого автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦5¦Відображено суму передпродажних ¦972 ¦661,64 ¦2000 ¦ ¦2000¦
¦ ¦витрат ¦ ¦1,65 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦тощо ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦6¦Списано на фінансовий результат ¦742 ¦793 ¦50000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦сума доходу від реалізації автомбіля¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦7¦Списана на фінансовий результат ¦793 ¦972 ¦40000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦залишкова вартість автомобіля та ¦ ¦972 ¦2000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦передпродажні витрати ¦793 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦8¦Одержані кошти за проданий ¦311 ¦361 ¦60000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦ * Відповідно до пп.8.4.4 п 8.4 ст. 8 Закону про прибуток при продажу ¦
¦основних фондів валовий дохід виникає тільки в тому випадку, якщо ¦
¦внаслідок такого продажу вартість продажу основних фондів перевищує ¦
¦балансову вартість відповідної групи. ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Продаж автомобіля через комісіонера.
Згідно з абзацом 2 п.1.31. Закону про прибуток не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів комісії, схову (відповідального зберігання), доручення, інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари. Отже вартість автомобіля переданого комісіонеру не є операцією продажу, тому така операція не відображається в складі валового доходу. Що стосується ПДВ за такими операціями, то згідно з п. 4.7. Закону про ПДВ, датою збільшення податкових зобов'язань комітента є дата отримання коштів або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера. Базою оподаткування ПДВ є вартість продажу такого автомобіля.
Документальне оформлення. При продажу комісійного автомобіля продавець зобов'язаний надати покупцю акт технічного стану та оцінки транспортного засобу, свідоцтво про реєстрацію (технічний паспорт), гарантійний талон або сервісну книжку (за наявності), довідку - рахунок, розрахунковий документ, що підтверджує факт покупки.
Розглянемо на прикладі порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку "вибуття автомобіля через комісіонера.
Приклад.
Комітент доручив продати комісіонеру автомобіль за 60 000 грн. (в т.ч. ПДВ 10 000 грн.).
Первісна вартість автомобіля складає 50 000. Сума нарахованого зносу складає 10 000 грн.
Відповідно до договору комісії комітент сплачує комісіонеру комісійну винагороду після підписання акту виконаних робіт та наданих послуг в розмірі 1000 грн.
+-----------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума,¦ Податковий¦
¦п ¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦ облік ¦
¦/ ¦ +--------------¦ +-----------¦
¦п ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦ Вд ¦ Вв ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦1 ¦2 ¦ 3 ¦ 4 ¦5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦1 ¦Передано автомобіль комісіонеру ¦ 105/3¦ 105/1¦50000¦ ¦ ¦
¦ ¦для продажу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦2 ¦Одержані гроші від комісіонера ¦ 311 ¦ 685 ¦60000¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦3 ¦Відображено дохід комітента ¦ 685 ¦ 742 ¦60000¦ ¦ ¦
¦ ¦(одночасно з одержанням грошей) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦4 ¦.Нараховано податкові зобов'язання ¦ 742 ¦ 641 ¦10000¦ ¦ ¦
¦ ¦з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦5 ¦Віднесена сума доходу на ¦ 742 ¦ 793 ¦50000¦ ¦ ¦
¦ ¦фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦6 ¦Списана залишкова вартість ¦ 972 ¦ 105/3¦40000¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦7 ¦Списана сума зносу реалізованого ¦ 131 ¦ 105 ¦10000¦ ¦ ¦
¦ ¦транспортного засобу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦8 ¦Віднесена на фінансовий результат ¦793 ¦972 ¦40000¦ ¦ ¦
¦ ¦залишкова вартість транспортного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦засобу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦9 ¦Після підписання акту виконаних ¦93 ¦685 ¦1000 ¦ ¦1000*¦
¦ ¦робіт та наданих послуг нараховано ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦комісійну винагороду комісіонеру ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦10¦Відображено податковий кредит з ПДВ¦641 ¦685 ¦200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦11¦Віднесена на фЫансЪвий результат ¦793 ¦93 ¦1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦сума комісійної винагороди ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-----------------------------------+-------+------+-----+-----+-----¦
¦12¦Перерахована оплата комісіонеру ¦685 ¦311 ¦1200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ * Відповідно до пп.11.2.1 Закону про прибуток дата збільшення валових ¦
¦витрат визначається за правилом "першої події" - або за датою списання ¦
¦коштів з банківського рахунка в оплату товарів (робіт, послуг), або за ¦
¦датою оприбуткування товарів та фактичного отримання результатів робіт ¦
¦й послуг. Отже, оскільки в даному випадку першою подією було ¦
¦підписання акту про виконані роботи та надані послуги, сума сплаченої ¦
¦комісійної винагороди буде включена до валових витрат за датою ¦
¦підписання акту. ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Передача автомобіля до статутного фонду юридичної особи.
Податковий облік. Згідно з пп. 1.28.1 та пп. 4.2.5 Закону про прибуток, передача до статутного фонду підприємства товарно-матеріальних цінностей є прямою інвестицією і не включається у валовий дохід підприємства, що одержало таку інвестицію.
Податковий облік операцій з внесення основних фондів до статутного фонду іншого підприємства регламентується п. 8.4 ст. 8 Закону про прибуток. Для цілей цього пункту операції з внесення основних фондів до статутного фонду іншого підприємства прирівнюються до їх продажу, іншими словами зменшення балансової вартості груп основних фондів внаслідок внесення власних основних фондів до статутного фонду іншого підприємства відбувається у порядку, аналогічному зменшенню балансової вартості груп основних фондів внаслідок продажу власних основних фондів.
Як передбачено п. 8.4.4. Закону про прибуток у разі виведення з експлуатації основних фондів 2 груп у зв'язку з їх продажем (а так само - у зв'язку з внесенням власних основних фондів до статутного фонду іншого підприємства) балансова вартість групи зменшується на суму вартості продажу таких основних фондів (вартості продукції, робіт, послуг, отриманих платником податку в межах бартерних (товарообмінних) операцій). Якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду.
Нагадаємо що з точки зору Закону про прибуток підприємство передаючи автомобіль до статутного фонду іншого підприємства, одержує в обмін корпоративні права такого підприємства. Для операцій з корпоративними правами згідно з п.7.6.1 Закону про прибуток підприємство зобов'язане вести окремий податковий облік. Затратами в цьому випадку буде вартість корпоративних прав, тобто вартість, на яку були передані основні фонди А дохід виникне тільки в тому випадку, коли інвестор буде відчужувати корпоративні права. При перевищенні доходів над витратами різниця включається до валових доходів. Якщо ситуація складається навпаки і витрати перевищать доходи, то від'ємний фінансовий результат слід відносити на зменшення фінансових результатів від наступних операцій з цінними паперами такого ж виду.
Податок на додану вартість. Порядок оподаткування ПДВ операцій з внесення основних фондів підприємства до статутного фонду іншої юридичної особи врегульовано пп. 3.2.8 п. 3.2 ст. З Закону про ПДВ. Згідно з цим підпунктом не є об'єктом оподаткування ПДВ операції з передачі основних фондів як внеску до статутного фонду юридичної особи для формування її цілісного майнового комплексу в обмін на емітовані нею корпоративні права, у тому числі при вивезенні основних фондів за межі митної території України.
Взагалі кажучи, для отримання права на не оподаткування ПДВ операції з внесення об'єкта основного фонду до статутного фонду іншого підприємства необхідно, щоб такий внесок спрямовувався для формування цілісного майнового комплексу. Закон про ПДВ під цілісним майновим комплексом розуміє активи, сукупність яких забезпечує ведення окремої підприємницької діяльності на постійній і регулярній основі і термін використання яких перевищує дванадцять календарних місяців. Відповідно до постанова КМУ "Про затвердження Методики оцінки вартості майна під час приватизації" від 12.10.2000 N 1554 цілісним майновим комплексом виступає об'єкт, сукупність активів якого забезпечує провадження окремої господарської діяльності на постійній і регулярній основі. Цілісними майновими комплексами можуть бути структурні підрозділи підприємств (цехи, виробництва, дільниці тощо), які виділяються в установленому порядку в самостійні об'єкти з подальшим складанням розподільного балансу і можуть бути зареєстровані як самостійні підприємства. Як бачимо, автомобіль не можна назвати об'єктом, без якого неможливе формування цілісного майнового комплексу (цеху, виробництва, дільниці тощо). Проте, аналіз листів ДПА України з питання оподаткування ПДП операцій з внесення основних фондів до статутних фондів підприємств показує, що центральний податковий орган не акцентує увагу на неприйнятті участі автомобіля у формуванні саме цілісного майнового комплексу. У зв'язку з чим платникам податків дозволяється (наполовину Законом, а наполовину - ДПА України) не оподатковувати ПДВ операції з передання автомобілів до статутного фонду підприємства.
При цьому, при здійсненні таких операцій ДПА України наполягає (наприклад, у листі ДПА України від 31.07.2002 N 5974/5/15-1216) на зменшенні сум податкового кредиту з ПДВ, сплачених при придбанні автомобіля, як об'єкту основного фонду, який підлягав амортизації. Тому, у податковому обліку операцій з передачі автомобіля до основного фонду іншого підприємства необхідно відобразити з урахуванням норм, встановлених пп. 7.4.2 п. 7.4 ст.7 Закону про ПДВ. Відповідно до цього підпункту у разі коли платник податку здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування згідно зі ст. З та 5 цього Закону, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів і до податкового кредиту не включаються.
Бухгалтерський облік. В бухгалтерському обліку передачу автотранспорту до статутного фонду (в бухгалтерському обліку - статутний капітал ) розцінюють як фінансові інвестиції.
Наведемо приклад відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій передачі автомобіля до статутного фонду.
Приклад.
Підприємство внесло до статутного фонду іншого підприємства основний засіб за залишковою вартістю, яка склала 20 000 грн. Сума нарахованого зносу склала 10 000 грн.
+-----------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума,¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦облік ¦
¦/¦ +--------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+-----+--------+-----+-----+----¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦ 6 ¦ ¦
+-+-------------------------------------+-----+--------+-----+-----+----¦
¦1¦Списано суму зносу по основному ¦131 ¦105 ¦10000¦ ¦ ¦
¦ ¦засобу, що буде передаватись до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦статутного фонду іншого підприємства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+-----+--------+-----+-----+----¦
¦2¦Передано основний засіб до ¦14 ¦105 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦статутного фонду іншого підприємства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+-----+--------+-----+-----+----¦
¦3¦Проведено коригування суми ПДВ, ¦641 ¦ 631 ¦4000*¦ ¦ ¦
¦ ¦сплаченого раніше при придбанні ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+-----+--------+-----+-----+----¦
¦4¦Віднесено суму відкоригованого ПДВ ¦977 ¦631 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦до складу витрат підприємства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+-----+--------+-----+-----+----¦
¦5¦Списано суму відкоригованого ПДВ на ¦793 ¦977 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ * В податковому обліку відкоригована сума ПДВ згідно з пп.7.4.2¦
¦ Закону про ПДВ буде відноситись на збільшення балансової вартості¦
¦ основних фондів 2 групи. ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Вибуття автотранспорту в результаті крадіжки Податковий облік. Згідно з підпунктом 8.4.8 Закону про прибуток, у разі крадіжки основних фондів підприємство в тому ж звітному періоді не змінює балансової вартості основних фондів куди входить автомобіль.
Якщо ж підприємство компенсує втрати, то платник податків зменшує балансову вартість відповідної групи основних фондів на суму компенсації за основні фонди 2 групи
Відображення в бухгалтерському обліку операцій з вибуття автотранспорту в результаті його крадіжки розглянемо на умовному прикладі.
Приклад.
Підприємство уклало договір з охоронною фірмою, однак автомобіль, що охороняється, викрали. За цим фактом порушено кримінальну справу. Підприємство виставило охоронній фірмі претензію на суму 80000 грн.
Первісна вартість автомобіля - 100000 грн, сума нарахованого зносу 20000 грн
Охоронна фірма визнала і сплатила суму претензії. Відображення в обліку цих операцій дивись у таблиці:
+-----------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦ Сума, ¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦ грн ¦ облік ¦
¦/¦ +--------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+-+-----------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦1¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦20000 ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦2¦Списано вкрадені основні фонди ¦976 ¦105 ¦80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦(недостача внаслідок крадіжки) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦3¦Визнано претензію охоронною фірмою ¦374 ¦746 ¦80000 ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦4¦Отримано відшкодування від ¦311 ¦374 ¦80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦охоронної фірми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-----------------------------------+-----+--------+-------+-----+----¦
¦5¦Віднесено на фінансовий результат ¦793 ¦976 ¦80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦вартість вкраденого автомобіля та ¦746 ¦793 ¦80000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу, отриманого внаслідок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦задоволення претензії ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Приклад.
У підприємства було вкрадено автомобіль. За цим фактом порушено кримінальну справу. Автомобіль не знайдено. Від органів ДАЇ було отримано документи, що засвідчують про закриття справи з розшуку автомобіля.
Первісна вартість автомобіля - 100000 грн, сума нарахованого зносу 20000 грн (у бухгалтерському обліку).
+----------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума,¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦ облік ¦
¦/¦ +--------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
+-+------------------------------------+------+-------+-----+----+-----¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+-+------------------------------------+------+-------+-----+----+-----¦
¦1¦Відображено списання суми зносу ¦131 ¦1.05 ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+-------+-----+----+-----¦
¦2¦Віднесено на витрати вартість ¦976 ¦105 ¦80000¦ ¦ ¦
¦ ¦вкраденого автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+-------+-----+----+-----¦
¦3¦Списано суму витрат, пов'язану зі ¦793 ¦970- ¦80000¦ ¦ ¦
¦ ¦списанням вартості вкраденого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля на фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Вибуття автотранспорту в результаті обміну (бартер)
Податковий облік. При відображенні в податковому обліку бартерної операції, за якою продавець передає автомобіль, слід також керуватись пп.8.4.4 Закону про прибуток. Тобто, якщо вартість продажу (договірна вартість) не буде перевищувати балансову вартість 2 групи, то в цьому випадку необхідно зменшити балансову вартість 2 групи на суму продажної вартості. Якщо ж вартість, визначена бартерним договором, буде перевищувати балансову вартість 2 групи, то в цьому разі балансова вартість групи прирівнюється до нуля, а сума різниці прирівнюється до нуля. Однак є в бартерному продажу й свої особливості. У продавця автомобілів за бартерним договором діють загальні правила виникнення валового доходу. Так відповідно до п. 11.3.1. Закону про прибуток бартерну операцію в податковому обліку слід відображати за датою відвантаження товарів, в нашому випадку автомобіля. В цей же момент слід зменшувати балансову вартість групи 2.
Нагадаємо що поряд з поняттям "бартер", в податковому обліку йде поняття "звичайна ціна".
Так термін "Звичайна ціна" визначений окремим п.1.20. Закону про прибуток. Так відповідно до зазначеного пункту (з виключення пп. 1.20.3 - 1. 20.7. та 1.20.9 ) під звичайною ціною розуміється справедлива ринкова ціна. Крім того, якщо не доведено інше договірна вартість відповідає рівню справедливих цін, отже відповідає звичайній ціні. В свою чергу, як передбачено пп. 1.20. 8. обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом. При проведенні перевірки платника податку податковий орган має право надати запит, а платник податку зобов'язаний об?рунтувати рівень договірних цін або послатися на норми абзацу першого підпункту 1.20.1 цього пункту. Нагадаємо, що п. 1.20.1. зазначено, що звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.
Це означає наступне, якщо податковому органу не сподобається та ціна автомобіля яку ви визначили в бартерному договорі, він має право звернутися до такого платника податку із письмовим запитом.
В свою чергу платник податку, що зазначив ціну в бартерному договорі на автомобіль може вирішити проблему наступним чином:
1. Послатися на норми пп 1.20.1 Закону про прибуток. Нагадаємо, що цей підпункт передбачає визначення звичайної ціни на рівні договірної вартості. Але на наш погляд така позиція платника податку все ж є не досить впевненою. Адже перш за все згідно з п. 1. 20 Закону про прибуток звичайна ціна - це все таки справедлива риночка ціна. Як правило платник податку визначає ринкову ціну за "прайс листами" (тим більше що в Україні існує безліч такої літературної продукції відносно автомобілів). Отже, якщо ваше підприємство вирішило передати по бартерному договорі автомобіль за ціною що в кілька разів менша, ніж ціна на аналогічний автомобіль що визначена за "прайс листами", можна чекати від податкової неприємних сюрпризів.
2. Довести податковому органі розмір ціни за бартерним договором не посилаючись на п 1.20.8.Наприклад, підставою для маленької ціни може бути акт із ДАІ, про те що такий автомобіль був у ДТП. Крім того, вагомою підставою для явно заниженої договірної ціни буде і документ що надається експертною організацією. Наприклад в такому документі може бути зазначено, що в результаті стоянки автомобіля на відкритому повітрі , без гаража такий автомобіль був підданий значній корозії металу.
Податок на додану вартість. Визначення суми ПДВ по бартерним договорам з частковою оплатою, дійсно складне. Тому про це мова піде більш докладно.
Так, п. 4.2. Закону про ПДВ зазначено, що у разі продажу товарів з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни. У разі наявності часткового розрахунку коштами за поставлену продукцію в межах бартерного контракту база оподаткування цієї частки продукції, яка відповідає частці, компенсацію за яку проведено коштами, визначається відповідно до п. 4.1 ст. 4 цього Закону про ПДВ.
На наш погляд, бартерний договір складається з 2 частин, які самі по собі відображають дві господарські операції - бартерну (не грошова частина договору ) і купівлі продажу (розмір доплати грошовими коштами ) Адже, п.1.19. Закону про прибуток визначено, що "Бартер (товарний обмін) господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг)."
Отже на наш погляду кожного із контрагентів тільки бартерна частина договору може бути базою обкладання ПДВ виходячи з рівня звичайних цін. Іншу ж частину договору, яка відображає операцію купівлі-продажу товарів слід оподатковувати ПДВ за загальними правилами, установленими п. 4.1 Закону про ПДВ. Тобто, у разі коли одна сторона доплачує іншій сторони певну суму коштів, то в неї на суму бартерної частини договору виникнуть податкові зобов'язання, а на суму, на яку вона проводить доплату - податковий кредит, адже в даному випадку на суму доплати здійснюється операція купівлі. В свою чергу, та сторона, яка отримує основні засоби та доплату, повинна на суму отриманої доплати збільшити свої податкові зобов'язання.
П. 1.12. Закону про ПДВ визначено, що для оподаткування ПДВ звичайні ціни розуміються та застосовуються за правилами, визначеними пунктом 1.20 Закону "Про прибуток". Тобто, база оподаткування ПДВ при бартерних операціях не може бути нижче розміру звичайної ціни.
Бухгалтерський облік. В бухгалтерському обліку поняття бартер не існує. Згідно з п. 12 та п. 13 П(С)БО 7 визначається первісна вартість об'єкта основних засобів, отриманого в результаті обміну. Так п. 12 цього стандарту зазначає, що первісна вартість автомобіля отриманого в результаті обміну на подібний, дорівнює залишковій вартості переданого об'єкта основних засобів. В свою чергу коли залишкова вартість переданого автомобіля перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю такого об'єкта, є все таки справедлива вартість переданого об'єкта. А різниця між залишковою вартістю та справедливою включається до витрат звітного періоду. Про первісну вартість об'єкта основних засобів, одержаного в результаті бартеру (або частковий бартеру), на неподібний об'єкт зазначає п.13. П(С)БО 7. Так відповідно до цього пункту при бартері неподібними активами первісна вартість об'єкта, дорівнює справедливій вартості переданого об'єкта основних засобів, збільшена (зменшена) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана.
Загальна думка, щодо первісної вартості бартеру запасів визначено п. 13 П(С)БО 9. В зазначеному пункті це звучить наступним чином: "Первісна вартість одиниці запасів, придбаних у результаті обміну на подібні запаси, дорівнює балансовій вартості переданих запасів. Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первісною вартістю отриманих запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду.
Що стосується поняття "подібні активи", то п. 4 П(С)БО 7 зазначає, що подібні активи, це ті що мають однакове функціональне призначення та однакову справедливу вартість. Зазначимо, що термін , справедливої вартості визначено тільки для основних засобів. Визначення "неподібних активів" в національних стандартах не має. Його там просто не має. Тому можна вважати, що "неподібні" активи це ті що не відносяться до подібних. Наприклад при обміні легкового автомобіля на легковий автомобіль це буде обмін подібними активами. А ось коли легковий автомобіль міняють на вантажний то це вже обмін не подібними активами. Ну і зрозуміло, що варіант "автомобіль на не автомобіль", це також обмін не подібними активами.
Зазначимо, що для бухгалтерського обліку дуже важливо знати, які активи, подібні - чи не подібні приймають участь в бартерній операції. Адже згідно з національними стандартами дохід по подібним активам не визнається. Що стосується неподібних активів то дохід за такими визначається, згідно з п.23 П(С)БО 15. Відповідно до зазначеного пункту, сума доходу за бартерним контрактом визначається за справедливою вартістю активів, отриманих або належних до отримання підприємством, зменшеною або збільшеною відповідно на суму переданих чи отриманих грошових коштів та їх еквівалентів.
Іншими словами п. 23 П(С)БО 15 буде означати наступне:
При обміні на неподібний об'єкт первісна вартість придбаного в обмін об'єкта визначається як справедлива вартість переданого об'єкта з урахуванням:
- збільшення на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яку було отримано під час обміну
- або зменшення на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, яку було передано під час обміну.
Трактування терміну "Справедливої вартості " дає п. 4 П(С)БО 19. Згідно з ним справедлива вартість запасів це сума, за якою може бути здійснений обмін активу. Справедлива вартість - сума, за якою може бути здійснений обмін активу, в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами. Визначення справедливої вартості для всіх видів придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань задеклароване в Додатку до П(С)БО 19.
Приклад.
Бартер подібними активами. Торгівельне підприємство передає виробничому підприємству автомобіль "А". В свою чергу торгівельне підприємство від виробничого одержує автомобіль "В". Сума бартерного договору складає 24 000 грн. (ПДВ - 4000 грн.). Первісна вартість автомобіля дорівнює балансовій вартості переданих активів.
Торгівельне підприємство планує в подальшому продати автомобіль "Ланос". Виробниче підприємство в подальшому планує використовувати автомобіль "Шкода" в своїй виробничій діяльності.
В податковому обліку вартість продажу за бартерною угодою не перевищує балансової вартості 2 групи.
+----------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума,¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦ облік ¦
¦/¦ +--------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦1¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік у торгівельного підприємства ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Передано автомобіль "А" ¦377 ¦105* ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦2¦Відображено суму податкових ¦377 ¦641 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язань з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦3¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦1000 ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦4¦Отримано автомобіль "В" ¦28 ¦685 ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦5¦Відображено суму податкового ¦641 ¦631 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦6¦Проведено взаємозалік розрахунків ¦685 ¦377 ¦24000¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік у виробничого підприємства ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Отримано автомобіль "А" ¦15 ¦685 ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦2¦Відображено суму податкового ¦641 ¦685 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦3¦Введено автомобіль в експлуатацію ¦105 ¦15 ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦4¦Передано автомобіль "В" ¦377 ¦105* ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦5¦Відображено суму податкових ¦377 ¦641 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язань з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦6¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦1000 ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦7¦Проведено взаємозалік розрахунків ¦685 ¦377 ¦24000¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ * Не дивлячись на те, що га сьогоднішній день дана кореспонденція не ¦
¦ передбачена Інструкцією N 291 , вважаємо, що вона має свою ¦
¦ актуальність, і тільки нею можна показати відвантаження основних ¦
¦ засобів за б артерним договором ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Згідно з П(С)БО 15,16 в тому числі при здійсненні бартерних операцій в підприємства виникає дохід і витрати. Виникає необхідність застосування відповідних рахунків з 7, та 9 класу.
Приклад.
Бартер не подібними активами. Торгівельне підприємство передає виробничому підприємству автомобіль "А". В свою чергу торгівельне підприємство від виробничого одержує трактор "Б". Сума бартерного договору складає 24 000 грн. (ПДВ - 4000 грн.). Первісна вартість отриманих активів дорівнює балансовій вартості переданих активів (але з урахуванням проведених доплат). Також це є й справедливою вартістю об'єктів. Припустимо, що первісна вартість на основні засоби у обох сторін дорівнює 21000 грн, а сума зносу в кожної сторони складає по 1000 грн.
В податковому обліку вартість продажу за бартерною угодою не перевищує балансової вартості 2 групи, а вибуття і отримання автомобіля відображається у вигляді зменшення і збільшення балансової вартості групи 2.
Торгівельне підприємство планує в подальшому продати трактор "Білорусь" Виробниче підприємство в подальшому планує використовувати автомобіль "Шкода" в своїй виробничій діяльності.
+----------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума,¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦ облік ¦
¦/¦ +--------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік у торгівельного підприємства ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Передано автомобіль "А" ¦377 ¦742 ¦24000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦2¦Відображено суму податкового ¦742 ¦641 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язання з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦3¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦1000 ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦4¦Списано залишкову вартість ¦972 ¦105 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦5¦Списано на зменшення фінансового ¦793 ¦972 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦результату собів артість автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦6¦Списано на фінансовий результат ¦742 ¦793 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦7¦Отримано трактор "Б" ¦28 ¦685 ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦8¦Відображено суму податкового кредиту¦641 ¦685 ¦4000 ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦9¦Проведено взаємозалік розрахунків ¦685 ¦377 ¦24000¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік у виробничого підприємства ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Отримано автомобіль "А" ¦15 ¦685 ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦2¦Відображено суму податкового ¦641 ¦685 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦3¦Введено автомобіль в експлуатацію ¦105 ¦15 ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦4¦Передано трактор ¦377 ¦742 ¦24000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦5¦Відображено суму податкового ¦742 ¦641 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язання з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦6¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦10000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦7¦Списано залишкову вартість трактора ¦972 ¦105 ¦20000¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦8¦Списано на зменшення фінансового ¦793 ¦972 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦результату собів артість трактора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦9¦Списано на фінансовий результат ¦742 ¦793 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------+
Приклад.
Бартер не подібними активами з частковою доплатою. Торгівельне підприємство передає виробничому підприємству автомобіль "А". В свою чергу торгівельне підприємство від виробничого одержує автомобіль "В". Загальна сума договору складає 24 000 грн. (ПДВ - 4000 грн) Бартерна частина договору складає 18 000 грн (ПДВ 3000грн).
В торгівельного підприємства первісна вартість автомобіля "А" складає 15000 грн., а сума зносу - 1000. Продажна вартість цього автомобіля - 18000 грн (в т.ч. ПДВ 3000 грн.)
У виробничого підприємства первісна вартість автомобіля "Б" складає 21 000 грн, а сума зносу - 1000 грн. Продажна вартість складає 24000 грн. (в т.ч. ПДВ 4000)
Торгівельне підприємство планує в подальшому продати автомобіль "А". Виробниче підприємство в подальшому планує використовувати автомобіль "В" в своїй виробничій діяльності.
В податковому обліку вартість продажу за бартерною угодою не перевищує балансової вартості 2 групи, а вибуття і отримання автомобіля відображається у вигляді зменшення і збільшення балансової вартості групи 2.
+-----------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума,¦Податковий¦
¦п ¦ господарської операції ¦ облік ¦грн. ¦ облік ¦
¦/ ¦ +--------------¦ +----------¦
¦п ¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік у торгівельного підприємства ¦
¦ (Передає автомобіль "А" та доплачує 6000 грн ) ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Передано автомобіль "А" ¦377 ¦742 ¦18000¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦2 ¦Відображено суму податкових ¦742 ¦641 ¦3000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язань з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦3 ¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦1000 ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦4 ¦Списано залишкову вартість ¦972 ¦105 ¦15000¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦5 ¦Проведено оплату ¦377 ¦311 ¦6000 ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦6 ¦Відображено суму податкового ¦641 ¦377 ¦1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦7 ¦Списано на фінансовий результат ¦742 ¦793 ¦15000¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦8 ¦Списано на фінансовий автомобіль ¦793 ¦972 ¦15000¦ ¦ ¦
¦ ¦суму собівартості автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦9 ¦Отримано автомобіль "Б" ¦28 ¦685 ¦20000¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦10¦Відображено суму податкового ¦641 ¦685 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦11¦Проведено взаємозалік розрахунків ¦685 ¦377 ¦24000¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік у виробничого підприємства ¦
¦ (Передає автомобіль "Ланос" без доплати) ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Отримано автомобіль "А" ¦15 ¦685 ¦15000¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦2 ¦Відображено суму податкового ¦641 ¦685 ¦3000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦3 ¦Отримано суму доплати ¦311 ¦685 ¦6000 ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦4 ¦Відображено суму податкового ¦685 ¦641 ¦1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язання ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦5 ¦Введено автомобіль в експлуатацію ¦105 ¦15 ¦20000¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦6 ¦Передано автомобіль "Б" ¦377 ¦742 ¦24000¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦7 ¦Відображено суму податкових ¦742 ¦641 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язань з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦8 ¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦1000 ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦9 ¦Відображено собівартість переданого ¦972 ¦105 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦10¦Списано на фінансовий результат ¦793 ¦972 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦собівартість автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦11¦Списано на фінансовий результат ¦742 ¦793 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу від пе редачі автомобіля¦ ¦ ¦20000¦ ¦ ¦
+--+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦12¦Проведено взаємозалік розрахунків ¦685 ¦377 ¦24000¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Приклад.
Бартер не подібними активами з частковою доплатою. Торгівельне підприємство передає виробничому підприємству автомобіль "А". В свою чергу торгівельне підприємство від виробничого одержує трактор "Б". Загальна сума договору складає 24000 грн. (ПДВ - 4000 грн.) Бартерна частина договору складає 18 000 грн (ПДВ 3000 грн).
В торгівельного підприємства первісна вартість автомобіля "А" складає 15000 грн., а сума зносу - 1000. Продажна вартість цього автомобіля 18000 грн (в т.ч. ПДВ 3000 грн.)
У виробничого підприємства первісна вартість трактору "Б" складає 21 000 грн, а сума зносу - 1000 грн. Продажна вартість складає 24000 грн. (в т.ч. ПДВ 4000)
В податковому обліку вартість продажу за бартерною угодою не перевищує балансової вартості 2 групи, а вибуття і отримання автомобіля відображається у вигляді зменшення і збільшення балансової вартості групи 2.
+------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦Зміст господарської операції ¦Бухгалтерський¦Сума,¦Податковий¦
¦п ¦ ¦ облік ¦грн ¦ облік ¦
¦/ ¦ +--------------¦ +----------¦
¦п ¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік у торгівельного підприємства ¦
¦ (Передає автомобіль "А" без доплати) ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Передано автомобіль "А" ¦377 ¦742 ¦24000¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦2 ¦Відображено суму податкового ¦742 ¦641 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язання з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦3 ¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦1000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦4 ¦Списано залишкову вартість ¦972 ¦105 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦5 ¦Списано на зменшення фінансового ¦793 ¦972 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦результату собівартість автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦6 ¦Списано на фінансовий результат ¦742 ¦793 ¦20000¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦7 ¦Отримано трактор "Б" ¦28 ¦685 ¦15000¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦8 ¦Відображено суму податкового кредиту¦641 ¦685 ¦3000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦9 ¦Отримано доплату ¦311 ¦685 ¦6000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦10 ¦Відображено суму податкового ¦685 ¦641 ¦1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язання з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦11 ¦Проведено взаємозалік розрахунків ¦685 ¦377 ¦24000¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦ Облік у виробничого підприємства ¦
¦ (Передає трактор "Білорусь" та доплачує 6000 грн.) ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦1 ¦Отримано автомобіль "А" ¦15 ¦685 ¦20000¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦2 ¦Відображено суму податкового ¦641 ¦685 ¦4000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦3 ¦Здійснено доплату за автомобіль ¦377 ¦311 ¦6000 ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦4 ¦Відображено суму податкового ¦641 ¦377 ¦1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦кредиту з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦5 ¦Введено автомобіль в експлуатацію ¦105 ¦15 ¦15000¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦6 ¦Передано трактор ¦377 ¦742 ¦18000¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦7 ¦Відображено суму податкового ¦742 ¦641 ¦3000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язання з ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦8 ¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦10000¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦9 ¦Списано залишкову вартість трактор а¦972 ¦105 ¦14000¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦10 ¦Списано на зменшення фінансового ¦793 ¦972 ¦14000¦ ¦ ¦
¦ ¦результату собівартість трактора ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦11 ¦Списано на фінансовий результат ¦742 ¦793 ¦15000¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+------------------------------------+-----+--------+-----+----+-----¦
¦12 ¦Проведено взаємозалік розрахунків ¦685 ¦377 ¦24000¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Безоплатна передача
Податковий облік. Згідно з положеннями Закону про прибуток операції з безоплатної передачі розцінюються як операції продажу. Тому для продавця виникають всі наслідки такої передачі, а саме :
1. Згідно з п.8.4.4 Закону про прибуток, якщо сума вартості основних фондів дорівнює або перевищує балансову вартість відповідної групи, її балансова вартість прирівнюється до нуля, а сума перевищення включається до валового доходу платника податку відповідного періоду. Це означає, що при безоплатній передачі у продавця автомобіля валовий дохід дорівнює нулю. Адже тільки сума перевищення продажної вартості над балансовою вартістю включається до валового доходу продавця. А перевищення ніякого не має, адже при безоплатній передачі вартість переданого автомобіля оцінюється за балансовою вартістю. При цьому, Закон про прибуток не зобов'язує застосовувати звичайну ціну проданого автомобіля.
2. У разі продажу товарів без оплати база оподаткування ПДВ визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни, (п.4.2. Закону про ПДВ).
3. Податковий кредит згідно п. 7.4.1. Закону про ПДВ звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. В даному випадку відповідно до пп..8.4.4 Закону про прибуток, що регулює податковий облік продажу основних фондів (а безоплатна передача є ніщо інше як продаж), балансова вартість 2 групи продовжуватиме амортизуватися. Тому суму ПДВ, що припадає на недоамортизовану частину вартості основних фондів та віднесеної раніше до податкового кредиту, не потрібно коригувати.
Приклад.
Підприємство безоплатно передає іншій організації автомобіль. Автомобіль раніше був придбаний за кошти з сумою ПДВ. При придбанні автомобіля сума ПДВ була відображена у складі податкового кредиту. Вартість автомобіля в договорі дарування визначена в сумі 60000 грн.(звичайна ціна). Балансова вартість автомобіля складає 40000грн., знос автомобіля складає 10000 грн. Бухгалтерський та податковий облік господарський операцій прикладу показаний в таблиці:
+------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума, ¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦ облік ¦
¦/¦ +--------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
+-+-------------------------------------+---+----------+------+----+-----¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+-+-------------------------------------+---+----------+------+----+-----¦
¦1¦Списано суму зносу що приходиться на ¦131¦10 ¦10000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦виведений із експлуатації автомобіль.¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+---+----------+------+----+-----¦
¦2¦Виведено з експлуатації автомобіль, ¦977¦10 ¦40000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦у зв'язку з його безоплатною ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦передачею ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+---+----------+------+----+-----¦
¦3¦Нараховані податкові зобов'язання з ¦977¦641 ¦12000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦3 ПДВ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+-------------------------------------+---+----------+------+----+-----¦
¦4¦Списано вартість безоплатно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦переданого автомобіля та суму ¦793¦977 ¦40000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦нарахованого податкового зобов'язання¦793¦977 ¦12000 ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------+
Вибуття автотранспорту в результаті його ліквідації.
Спочатку зазначимо, що ліквідація основного засобу може відбуватися двома шляхами - за самостійним та за вимушеним рішенням платника податків.
Податковий облік. Ліквідація основних фондів 2 групи куди відносяться автомобілі в Законі про прибуток виписані досить прозоро. Так цьому питанню Закон про прибуток присвятив підпункти - 8.4.8., 8.4.9.
Але про все по порядку.
Ліквідація за самостійним рішенням. Відповідно до пп. 8.4.8 п. 8.4 ст. 8 Закону про прибуток у разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податку балансова вартість групи 2 не змінюється. Тобто при ліквідації автомобіля його балансова вартість не міняється. Отже якщо використовується варіант "Самостійного рішення", то податковий кредит не коригують. Це передбачено п. 7.4.1 Закону про ПДВ. Подальша доля податкових зобов'язань з ПДВ залежить від того, чи є обґрунтовані документи на ліквідацію автомобіля. Тобто, якщо платник податків доведе, що зазначений транспортний засіб не можливо далі використовувати в господарській діяльності, то можна.буде податкові зобов'язання з ПДВ не нараховувати. При цьому необхідно користуватися абз. 2 п. 4.9 Закону про ПДВ., яким передбачено податкових зобов'язань з ПДВ не має, "коли основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, в тому числі в разі викрадення основних фондів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основного фонду іншими способами, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням."
Якщо ж такого документу платник податків не подає до податкового органу наслідки будуть іншими. А саме, податковий кредит з ПДВ коригують в сторону зменшення виходячи зі звичайних цін що діють на момент ліквідації. Це зазначено в абз. 1 п. 4.9 Закону про ПДВ.
"Якщо основні виробничі фонди або невиробничі фонди ліквідуються за самостійним рішенням платника податку... така ліквідація,... розглядаються для цілей оподаткування як продаж таких основних виробничих фондів або невиробничих фондів за звичайними цінами, що діють на момент такого продажу..."
Ліквідація за вимушеним рішенням. Податковий облік вибуття автотранспорту за вимушеним рішенням такого визначається згідно з п. 8.4.8. Закону про прибуток. Так відповідно до нього, у разі ліквідації основних фондів за рішенням платника податку або якщо з незалежних від платника податку обставин основні фонди (їх частина) зруйновані, викрадені чи підлягають ліквідації або платник податку змушений відмовитися від використання таких основних фондів з обставин загрози чи неминучості їх заміни, зруйнування або ліквідації, платник податку в звітному періоді, в якому виникають такі обставини не змінює балансову вартість такого автомобіля. Що стосується податкового кредиту з ПДВ, то згідно з п. 7.4.1 Закону про ПДВ його не коригують. Податкових зобов'язань з ПДВ не нараховують, коли автотранспорт ліквідують "без згоди платника податку, в тому числі в разі викрадення основних фондів, або коли платник податку надає органу державної податкової служби відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основного Іфонду іншими способами, внаслідок чого основний фонд не може використовуватися у майбутньому за первісним призначенням. " Це передбачено абз. 2 пункту 4.9 Закону про ПДВ.
Ще один пункт 8.4.9. Закону про прибуток стосується ліквідації основних засобів. Так зазначеним пунктом передбачено, що коли винна особа , компенсує платнику податку втрати, такий платник податку в податковий період, на який припадає така компенсація зменшує балансову вартість відповідної групи основних фондів на суму компенсації за основні фонди груп 2, З і 4.
При цьому податковий кредит буде коригуватися, адже ліквідований основний засіб тепер не амортизують. Це передбачено п. 7.4.4. Закону про ПДВ. Податкових зобов'язань з ПДВ також не нараховують (абз. 2 п. 4. 9 Закону про ПДВ).
Приклад
Ліквідація за самостійним рішенням платника податку. Підприємство вирішує самостійно ліквідувати автомобіль. За умовами прикладу , первинна вартість автомобіля складає 60000 грн, в т.ч ПДВ 10000 грн. Витрати з ліквідації складають 1000 грн. Знос на дату ліквідації автомобіля в бухгалтерському обліку складає 48000 грн. В результаті ліквідації одержаний металолом оцінений в 2000 грн, продано організації "Вторчермет".
Бухгалтерські проведення наведені в таблиці:
+-------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума,¦Податковий¦
¦п ¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦ облік ¦
¦/ ¦ +--------------¦ +----------¦
¦п ¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ Вд ¦Вв ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦1 ¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦1 ¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦48000¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦2 ¦Списано суму залишкової вартості ¦976 ¦105 ¦2000 ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦3 ¦Нараховано податкові зобов'язання з ¦976 ¦641 ¦400 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ на суму ліквідаційної вартості ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦4 ¦Відображено витрати з ліквідації ¦976 ¦66,64,65 ¦1000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦5 ¦Оприбутковано металолом ¦20 ¦746 ¦2000 ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦6 ¦Реалізовано металолом ¦361 ¦746 ¦2400 ¦2000 ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦7 ¦Відображено суму податкових ¦746 ¦641 ¦400 ¦ ¦ ¦
¦ ¦зобов'язань з реалізації металолому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦8 ¦Отримано кошти за металолом ¦311 ¦361 ¦2400 ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦9 ¦Відображено собівартість металолому ¦943 ¦20 ¦2000 ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦10¦Віднесено на фінансовий результат ¦793 ¦976 ¦3400 ¦ ¦ ¦
¦ ¦витрати по ліквідації автомобіля та ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦податкові зобов'язання, нараховані ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦при ліквідації ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦11¦Віднесено на фінансовий результат ¦746 ¦793 ¦2000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу, отриманого внаслідок ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ліквідації автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+--------------------------------------+----+---------+-----+------+---¦
¦12¦Віднесено на фінансовий результат ¦746 ¦793 ¦2000 ¦ ¦ ¦
¦ ¦суму доходу, отриманого від продажу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦металолому ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Приклад.
Ліквідація за вимушеним рішенням платника податку. Підприємство вирішило ліквідувати автомобіль, який незважаючи на капітальний ремонт зовсім вийшов з ладу. Не новий автомобіль придбаний 1997 році за ціною 12000 грн, в т.ч. ПДВ складала 2000 грн. На причину ліквідації ніяких підтверджуючих документів підприємство не має.
На дату ліквідації балансова вартість 2 групи складала 50000 грн. Знос автомобіля на дату ліквідації склав 9000 грн.
В результаті ліквідації автомобіля, що мають хоч якусь цінність ніяких відходів не було.
Бухгалтерські проведення наведені в таблиці:
+------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Зміст ¦Бухгалтерський¦Сума,¦Податковий¦
¦п¦ господарської операції ¦ облік ¦грн ¦ облік ¦
¦/¦ +--------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦Вд ¦Вв ¦
+-+--------------------------------------+----+---------+-----+----+-----¦
¦1¦2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+-+--------------------------------------+----+---------+-----+----+-----¦
¦1¦Списано суму зносу ¦131 ¦105 ¦9000 ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+----+---------+-----+----+-----¦
¦2¦Списано суму залишкової вартості ¦976 ¦105 ¦1000 ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+----+---------+-----+----+-----¦
¦3¦Нараховано податкові зобов'язання з ¦976 ¦641 ¦200 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ПДВ на суму ліквідаційної вартості ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+----+---------+-----+----+-----¦
¦4¦Відображено витрати з ліквідації ¦976 ¦66,64,65 ¦300 ¦ ¦ ¦
¦ ¦автомобіля ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+----+---------+-----+----+-----¦
¦5¦Списано суму витрат з ліквідації на ¦793 ¦976 ¦1500 ¦ ¦ ¦
¦ ¦фінансовий результат ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------+
* Первісна вартість основних засобів за мінусом накопиченого протягом терміну їхньої експлуатації зносу називається залишковою вартістю.
Нормативні документи
1. Закон про прибуток - Закон України Про оподаткування прибутку підприємств В редакції Закону України від 22 травня 1997 року N 283/97-ВР.
2. ПсБО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби" затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27 квітня 2000 р. N 92.
3. Положення 102 - Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту затверджене наказом Мінтрансу України від 30 березня 1998 р. N 102.
4. Закон про ПДВ - Закон України Про податок на додану вартість 3 квітня 1997 року N 168/97-ВР.
5. Інструкція 291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджена наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 р. N 291.
6. ПсБО 3 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати" Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. N 87.
7. Наказ 353 - Типові форми первинного обліку затвердженні наказом міністерство статистики України від 29 грудня 1995 року N 352.
"Киевский бухгалтер",
N 32 (122), листопад 2003 р.,
Передплатний індекс 22259