Внеплановая проверка
ВОПРОС: На основании Закона Украины от 24.12.93 г. N 3813 "О государственной налоговой службе в Украине", с изменениями, внесенными Законом Украины от 21.12.2000 г. N 2181 "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", а также п. "в" ст. 3 Указа Президента Украины от 23.07.98 г. N 817 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности" ГНИ начата внеплановая комплексная проверка нашего предприятия с начала его деятельности по вопросу соблюдения налогового законодательства.
Просим разъяснить правомерность указанных действий.
ОТВЕТ: Внеплановая проверка (финансово-хозяйственной деятельности) на предприятии проводится только при наличии обстоятельств, сформулированных в Указе Президента Украины от 23.07.98 г. N 817 "О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности".
Так, статья 3 Указа дает перечень случаев проведения внеплановой проверки. В частности, п. "в" ст. 3 Указа предусмотрено проведение внеплановой проверки при выявлении недостоверности данных, заявленных в документах обязательной отчетности.
Процедура проведения внеплановых проверок предусмотрена разделом 4 Порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы в Украине при организации документальных проверок юридических лиц, утвержденного приказом ГНАУ от 04.06.02 г. N 26З (далее Порядок)
Порядком предусмотрено:
"Внеплановые проверки проводятся при условии наличия информации о возможном уклонении субъекта предпринимательской деятельности от уплаты налогов в результате анализа налоговых деклараций и отчетности, базы данных по экспорту и импорту, оперативной информации о выявленных теневых оборотах, скрытых в бухгалтерском и налоговом учете, деятельности фиктивных фирм, субъектов хозяйствования, которые не отчитываются, а также анализа внешней информации.
Предложения о необходимости проведения внеплановой проверки вносятся соответствующими подразделениями письменно на рассмотрение руководителя налогового органа, который принимает решение о необходимости такой проверки.
При организации внеплановых документальных проверок подразделения налоговой службы обеспечивают взаимное информирование относительно субъектов предпринимательской деятельности, по которым необходимо осуществить проверки, для обеспечения комплексного характера их проведения".
Относительно правомерности проведения внеплановых проверок Госкомпредпринимательства Украины акцентирует внимание на следующих моментах.
В письме от 25.06.01 г. N 2-221/3942 "Относительно правомерности проверок и ответственности за правильность исчисления, своевременность уплаты налогов и сборов (обязательных платежей) и несоблюдение законов о налогообложении":
"При проведении внеплановой проверки проверяющие должны предъявить удостоверение и направление (предписание) на проведение проверки, в котором указываются обстоятельства проведения проверки в соответствии со ст. 3 Указа N 817. Госкомпредпринимательства считает, что при проведении внеплановой проверки должны проверяться исключительно данные, необходимые для выяснения обстоятельств дела, послужившего основанием для такой проверки. Но если обстоятельства дела требуют комплексной проверки, то проводится такая проверка".
В своих письмах от 25.04.03 г. N 2643 "О порядке проведения внеплановых выездных проверок" Госкомпредпринимательства Украины акцентирует внимание на том, что "при проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основании пункта "в" статьи 3 Указа N 817/98 контролирующие органы обязаны указывать, какие именно недостоверные данные были выявлены в документах обязательной отчетности".
С данной точкой зрения полностью солидарны и мы. Считаем, что если налоговым органом выявлено несоответствие данных обязательной отчетности, то в запросе (направлении, предписании) на проведение внеплановой проверки налоговым органом на основании п. "в" ст. 3 Указа должно быть четко указано, какие именно недостоверные данные были выявлены в документах обязательной отчетности. Только тогда сотрудники ГНИ имеют полное право на проведение внеплановой проверки.
В противном случае будут отсутствовать законодательно установленные основания для проведения проверки со ссылкой на п. "в" ст. 3 Указа N 817.
Адвокат бухгалтера, N 21 (51), ноябрь 2003 г.,
Подписной индекс 23311