КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В КАЛИНОВСКОМ РАЙОНЕ ВИННИЦКОЙ ОБЛАСТИ
Как облагать налогами одноразовую выплату при выходе на пенсию
ВОПРОС: Облагается ли подоходный налогом и взносами (сборами) в социальные фонды одноразовая денежная выплата при выходе работника на пенсию, если она предусмотрена коллективным договором? Включать ли ее в валовые расходы?
ОТВЕТ: Статьей 15 Закона Украины "Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине" от 16.12.93 г. N 3721 -XII (далее - Закон о ветеранах) установлено: суммы одноразовой денежной выплаты гражданам преклонного возраста в связи с выходом на пенсию не подлежат налогообложению, если их осуществляют по решению трудового коллектива за счет средств предприятия. Кстати, лицами преклонного возраста считают (ст. 10 Закона о ветеранах):
- мужчин в возрасте 60 лет и старше;
- женщин в возрасте 55 лет и старше;
- лиц, которым до достижения пенсионного возраста осталось не более 1,5 лет.
Указанную выплату согласно п.5.27 Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 12.04.93 г. N 12, не включают в совокупный налогооблагаемый доход и, соответственно, не облагают подоходным налогом.
Совокупного налогооблагаемого дохода гражданина на ее сумму не увеличивают независимо от того, оставит работник предприятие в связи с выходом на пенсию окончательно или заключит другой трудовой договор и трудоустроится на том же месте работы повторно.
Также не удерживают подоходного налога из суммы одноразовой денежной выплаты, предоставленной работнику, который, не увольняясь, работал на предприятии после достижения пенсионного возраста, если основанием для его увольнения является выход на пенсию.
Эта льгота не распространяется на лиц, выходящих на пенсию на льготных условиях до достижения вышеуказанного возраста, потому что они не относятся к категории граждан преклонного возраста.
Что же касается пенсионного сбора, то его начисляют и удерживают на общих основаниях (письмо Пенсионного фонда от 10.06.02 г. N 04/2394). А вот от взносов на общеобязательное социальное страхование такая выплата освобождена, причем как от начислений, так и от удержаний.
Предусмотренную в коллективном договоре одноразовую выплату в связи с выходом работника на пенсию можно включить в валовые расходы предприятия на основании пп.5.6.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР как входящую в состав фонда оплаты труда.
Д.Маслюковский,
главный государственный налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете", N 106 (895), 10 ноября 2003 г.