КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г.КИЕВА
Как собственнику игровых автоматов вести учет выигрышей
ВОПРОС: Частный предприниматель на общей системе налогообложения установил несколько игровых автоматов, работающих на жетонах. Как необходимо вести отдельный учет полученных гражданами выигрышей; существует ли отчетность, в которой их отражают, а также какие кассовые аппараты можно использовать в сфере игорного бизнеса?
ОТВЕТ: Чтобы выяснить, как учитывают полученные выигрыши, обратимся к пп.10.2.2 п.10.2 ст.10 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 28.05.97 г N 283/97-ВР. В нем сказано, что лицо, осуществляющее выплату другому лицу в связи с выигрышем в казино, бинго, других играх в игорных местах (домах), обязано удерживать и вносить в бюджет 30% от суммы прибыли последнего. Она определяется как разница между его доходами, полученными в виде выигрышей за соответствующий рабочий день, и расходами, понесенными данным физическим лицом в течение этого рабочего дня и связанными с названным выигрышем, но не более его суммы.
Порядок налогового учета выигрышей и расходов лиц, а также порядок отчетности субъектов игорного бизнеса утвержден приказом ГНАУ от 19.01.98 г. N 35 (далее - Порядок). В нем говорится: предприятиям и организациям всех форм собственности, атакже гражданам-субъектам предпринимательской деятельности, предоставляющим услуги в сфере игорного бизнеса, необходимо обеспечить установленный налоговый учет выигрышей и расходов лиц.
Игроки должны приобретать жетоны за национальную валюту Украины только через надлежащим образом зарегистрированные ЭККА, получая чек, который нужно сохранять до окончания игры. При этом в нем отражают:
- название налогоплательщика (ФИО предпринимателя);
- регистрационный номер ЭККА;
- заводской номер ЭККА;
- название операции (продажа, покупка);
- количество проданных жетонов, их цену в национальной валюте Украины и общую сумму;
- номер кассового чека;
- дату и время выдачи чека.
Сейчас для использования в сфере игорного бизнеса разрешены следующие РРО: "SAMSUNG ER 35OF-UA.01і", "МАРИЯ 301 МТМ.01" и "УНИВЕРСАЛ М-302.ПКП.22" (Государственный реестр регистраторов расчетных операций (приложение 2 к Протокольному решению Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением от 12.06.03 г. N 15)).
После окончания игры в пределах рабочего дня лицо должно сделать заявление о ее результатах, предоставив частному предпринимателю (оператору кассы) все чеки за приобретенные жетоны и остаток неиспользованных или выигранных жетонов, что дает право обмена их на наличные и выдачу прибыли. Чеки за жетоны, приобретенные в предыдущие рабочие дни, для подсчета расходовза текущий день не принимают.
Оператор-кассир получает чеки от лица и подсчитывает его расходы, а по предоставленным жетонам - его выигрыш (доход). Если он меньше понесенных расходов или равен им, то оператор-кассир выкупает жетоны за наличные в национальной валюте Украины. Когда выигрыш (доход) лица превышает расходы, оператор-кассир подсчитывает сумму прибыли и сообщает ее лицу. А после удержания налога в размере 30% от этой суммы выплачивает разницу-70% от суммы прибыли.
Если у лица отсутствует чек на приобретение жетонов, все предоставленные оператору-кассиру жетоны считают выигрышем (доходом). В случае обмена их на наличные оператор выдает такой же кассовый чек, как и при продаже жетонов. Он будет отличаться только названием операции - "покупка".
Оператор-кассир ведет журнал (книгу) учета выигрышей и расходов лиц. Его нужно пронумеровать, прошнуровать, заверить подписью руководителя государственной налоговой администрации (инспекции), скрепить гербовой печатью и зарегистрировать в государственной налоговой администрации (инспекции) с предоставлением регистрационного номера. В упомянутом журнале указывают (см. таблицу):
- номер по порядку;
- дату и время выдачи прибыли, подлежащей выплате;
- номера чеков лица на приобретение жетонов и их общую сумму;
- количество жетонов по каждому номиналу в национальной валюте Украины и их общую сумму;
- сумму выигрыша;
- сумму прибыли, подлежащей налогообложению;
- сумму удержанного с прибыли 30%-ного налога в грн.;
- сумму прибыли, подлежащей выплате;
- подпись лица;
- подпись оператора-кассира.
Давайте рассмотрим условный пример.
Первое лицо приобрело 20 жетонов номинальной стоимостью 5 грн. на общую сумму 20 х 5 = 100 грн. (колонка 5). По окончании игры оно предъявило оператору-кассиру 90 жетонов (колонка 6) и предоставило чек, подтверждающий приобретение жетонов.
Проведем расчет относительно первого лица:
1) общая сумма жетонов по номиналу составляет 90 х 5 = 450 грн. (колонка 7);
2) сумма прибыли, подлежащая налогообложению:
450 - 100 (сумма расходов, подтвержденная чеком кассового аппарата) = = 350 грн. (колонки 8,9);
3) налог, который удерживают: 350 х 30% = 105 грн. (колонка 10).
4) прибыль, подлежащая выплате: 350 -105 = 245 грн. (колонка 11).
Второе лицо также приобрело 20 жетонов номинальной стоимостью 5 грн. на общую сумму 100 грн., но чек потеряло (колонки 4, 5 не заполняют, поскольку нет подтверждающего документа). Количество жетонов, предъявленных оператору-кассиру, - 90 шт. (колонка 6).
Проведем расчет относительно второго лица:
1) общая сумма жетонов по номиналу составляет 90 х 5 = 450 грн. (колонка 7);
2) сумма выигрыша и сумма прибыли, подлежащая налогообложению, - 450 грн. (колонки 8,9);
3) налог, который удерживают: 450 х 30% = 135 грн. (колонка 10);
4) прибыль, подлежащая выплате: 450 -135 = 315 грн. (колонка 11).
Заполним журнал (книгу) учета выигрышей и расходов лиц.
Таблица
+-----------------------------------------------------------+
¦N¦Выдача ¦Приобре- ¦Количество ¦Сумма ¦Сумма ¦Удер- ¦
¦п¦прибыли, ¦тение ¦жетонов ¦выиг- ¦прибыли¦жано с¦
¦/¦подлежащей ¦лицом ¦по ¦рыша, ¦под- ¦при- ¦
¦п¦выплате ¦жетонов ¦номиналу в ¦грн. ¦лежащая¦были ¦
¦ ¦ ¦ ¦националь- ¦ ¦налого-¦по ¦
¦ ¦ ¦ ¦ной ¦ ¦обложе-¦ставке¦
¦ ¦ ¦ ¦валюте ¦ ¦нию, ¦30%, ¦
¦ ¦ ¦ ¦Украины ¦ ¦грн. ¦грн. ¦
+-+------------+----------+-----------+------+-------+------¦
¦ ¦дата ¦вре- ¦N ¦общая ¦ ¦общая ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦мя ¦че-¦сумма,¦ ¦сумма ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ков¦грн. ¦ ¦грн. ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------+-----+---+------+----+------+------+-------+------¦
¦1¦ 2 ¦3 ¦4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------+-----+---+------+----+------+------+-------+------¦
¦1¦20.10.¦17.35¦77 ¦100,00¦90х5¦450,00¦350,00¦350,00 ¦105,00¦
¦ ¦2003г.¦ ¦ ¦ ¦* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------+-----+---+------+----+------+------+-------+------¦
¦2¦20.10.¦17.40¦- ¦- ¦90х5¦450,00¦450,00¦450,00 ¦135,00¦
¦ ¦2003г.¦ ¦ ¦ ¦* ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------------------------------+
Продолжение таблицы
+-------------------+
¦Прибыль,¦ Подписи ¦
¦подле- ¦ ¦
¦жащая ¦ ¦
¦выплате,¦ ¦
¦грн. ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦
+--------+----------¦
¦ ¦ли-¦опера-¦
¦ ¦ца ¦тора- ¦
¦ ¦ ¦касси-¦
¦ ¦ ¦ра ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+--------+---+------¦
¦ 11 ¦12 ¦ 13 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+--------+---+------¦
¦245,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+--------+---+------¦
¦315,00 ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+
* Все предоставленные в кассу жетоны на конец дня считают доходом игрока.
Записав сведения в журнал (книгу) учета выигрышей и расходов лиц, чек возвращают лицу. По окончании рабочего дня частный предприниматель (оператор-кассир) обязан составить и подписать реестр об удержанной сумме налога за отчетный день. Согласно этому реестру в 3-дневный срок осуществляются соответствующие расчеты с бюджетом по уплате удержанного налога. В нашем случае документ будет выглядеть так:
Реестр
об удержании сумм налога
за"___"__________ 200 _ г.
+--------------------------------------------------------------------------+
¦ N ¦ Сумма прибыли, ¦ В том числе ¦
¦п/п ¦подлежащая налогообложению+-----------------------------------------¦
¦ ¦ (грн.) ¦ удержано ¦ прибыль, подлежащая ¦
¦ ¦ ¦с прибыли 30%(грн.)¦ выплате (грн.) ¦
+-----+--------------------------+-------------------+---------------------¦
¦ 1 ¦ 350,00 ¦ 105,00 ¦ 245,00 ¦
+-----+--------------------------+-------------------+---------------------¦
¦ 2 ¦ 450,00 ¦ 135,00 ¦ 315,00 ¦
+-----+--------------------------+-------------------+---------------------¦
¦Всего¦ 800,00 ¦ 240,00 ¦ 560,00 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Когда заканчивается отчетный квартал, частный предприниматель предоставляет Отчет субъектов игорного бизнеса об удержанных и перечисленных в бюджет 30% от суммы прибыли лица (далее - Отчет) по установленной форме. Данные из приведенного примера отобразят в нем так:
Отчет субъектов игорного бизнеса об удержанных
и перечисленных в бюджет 30% от суммы прибыли лица
+-------------------------------------------------------------------------+
¦Сумма ¦Сумма ¦Сумма ¦Начисленный¦Перечи- ¦Отклонение ¦При- ¦
¦доходов, ¦расходов¦прибыли, ¦к уплате ¦слено в ¦+, - ¦меча-¦
¦полученных ¦за ¦подлежащаяя¦налог (30%)¦бюджет ¦(гр.4 - ¦ние ¦
¦в виде ¦отчетный¦налого- ¦ ¦ ¦- гр,5) ¦ ¦
¦выигрышей ¦период ¦обложению ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за отчетный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦период ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+--------+-----------+-----------+---------+-----------+-----¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+--------+-----------+-----------+---------+-----------+-----¦
¦900,00 ¦100,00 ¦800,00 ¦240,00 ¦240,00 ¦- ¦ ¦
+-------------------------------------------------------------------------+
Отметим, что колонки 1-4 Отчета заполняют, используя информацию из журнала (книги) учета выигрышей и расходов лиц, а именно:
- колонка 1 отчета = сумме показателей колонки 7 названного журнала (книги);
- колонка 2 отчета = сумме показателей колонки 5;
- колонка 3 отчета = сумме показателей колонки 9;
- колонка 4 отчета = сумме показателей колонки 10.
В колонке 5 Отчета проставляют фактически перечисленную в бюджет сумму налога. Колонка 6 Отчета может иметь:
- положительное значение, если переплачена надлежащая сумма налога или если выигрыш получен в предыдущем квартале, а налог фактически уплачен в отчетном квартале;
- отрицательное значение, когда налог в бюджет уплачен несвоевременно или когда срок перечисления суммы в бюджет еще не наступил. Например, выигрыш получили в последний день отчетного квартала, а налогуплатили в первый или второй день следующего квартала.
И в завершение напомним Вам, что Отчет предоставляют ежеквартально нарастающим итогом - за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год.
О.Совяк,
старший государственный налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете", N 108 (896), 13 ноября 2003 г.