Отнесение "входного" НДС в себестоимость льготных СМР
В "Бухгалтере" N 23'2003 мы позволили себе иронию по отношению к позиции первого зампреда Госстроя А. Беркуты, состоящей в том, что НДС входит в себестоимость строительно-монтажных работ. После чего некоторые строители - экономистыстали укорять нас за излишнюю критичность. Мол, видимо, госстроевцы имели в виду те СМР, которые попадают под НДС-льготирование (прежде всего - это строительство жилья по п/п.5.1.20 Закона об НДС). И речь, дескать, в письме шла не об "исходящем" налоговом обязательстве по НДС, а о "входящем" НДС, по которому налоговый кредит не случился.
Мы, в общемто, и не против, если бы не одно "но". Письмо Госстроя от 15.05.2003 N 7/2-447, о котором идет речь, было ответом на конкретные вопросы, поставленные перед этим Комитетом. В частности, вопрос, приведший к такому ответу, касался заполнения раздела IX "Налоги, сборы, обязательные платежи, установленные действующим законодательством и не учтенные в качестве составляющих стоимости строительства (без НДС)" формы. N КБ-2в.
Как видим, в вопросе была привязка к конкретному разделу, в названии которого непосредственно присутствует оговорка о "неучтенности" другими составляющими стоимости СМР.
То есть в раздел IX может попасть только то, что не попало в другие разделы акта. Что, заметим, представляется вполне логичным. Во избежание двойного счета. Тем более что речь идет о финансировании строительства за счет казны, когда, собственно говоря, эти акты и применяются.
А теперь спросим жилстроительного главбуха, куда он относит "входной" НДС.
По стройматериалам, разумеется, в д-т 20.
По субподрядным услугам "входного" НДС нет, так как льгота из п/п.5.1.20 Закона об НДС по взаимному соглашению депутатов и налоговиков была распространена и на "субчиков".
Когда стройматериалы пойдут в дело, их стоимость спишут на 23-й счет, затем отнесут в 90-й и отразят в форме N КБ-2в. Причем произойдет это наверняка по строке "Стоимость материалов, изделий и конструкций" раздела I акта. Следовательно, "входной" НДС по льготным СМР имеет все шансы обогатить собой форму N КБ-2в не по разделу IX, а по разделу I.
Произойдет это потому, что практически каждый главбух (при соглашательстве сметчика) стремится гармонизировать данные своего бухучета и первичные документы, коими являются акты выполненных СМР.
Таким образом, "входной" НДС действительно попадет на себестоимость, но не как самостоятельный ингредиент, а в составе стоимости стройматериалов.
И если бездумно использовать механизм, предложенный в письме, то льготноориентированный НДС может просто удвоится: и по разделу I нырнуть в прямые затраты, и по разделу IX пополнить стоимость СМР. Такие расклады КРУшникам точно не понравятся. Здесь уже расхищением госсредств попахивает.
С другой стороны, проведение "входного" НДС по разделу IX - тоже в принципе реализуемая задача. Нужно только не полениться и повыковыривать из текущих цен, по которым в смете списывались строй-материалы, соответствующие суммы НДС. То есть развести в сметном учете стоимость материалов без НДС (раздел IX формы) и собственно суммы НДС (раздел IX формы).
Бухучет, разумеется, подобных манипуляций не допускает. Ведь согласно п.9 П(С)БУ 9 невозмещаемый НДС увеличивает первоначальную стоимость запасов и только в их составе попадает на себестоимость.
В общем, льготно-НДСным подрядчикам предстоит разобщаться с тем, какой вариант им больше подходит:
- подгонка сметного документа под бухгалтерскую механику или
- раздельное проведение операции через бухучет и через сметную структуру формы.
"Бухгалтер", N 41, ноябрь (I) 2003 г.,
Подписной индекс 74201