Естественная убыль и сверхнормативные потери
продуктов питания в розничном магазине:
учет и налогообложение
Налоговый учет естественной убыли
Начнем с транспортировки товаров, традиционно обратившись к Законам о прибыли и о НДС. Как ни странно, специальных норм, помогающих разобраться с естественной убылью и сверхнормативными потерями, мы не найдем, но это вовсе не значит, что они проходят мимо налогообложения.
На наш взгляд, самое главное - естественная убыль товара в пределах норм, выявленная при приемке товара от поставщика, увеличивает валовые расходы предприятия. Объяснение простое: она тесно связана с хозяйственной деятельностью и почти всегда неизбежна. Как мы говорили, естественную убыль при транспортировке включают в первоначальную стоимость запасов. Это значит, что она участвует в перерасчете по п.5.9 Закона о прибыли и попадает в валовые расходы автоматически в налоговом периоде реализации товаров.
Недостачу товаров в пределах норм естественной убыли, выявленную при инвентаризации мест хранения и реализации запасов, из валовых расходов также не исключают. В графе 5 "На конец отчетного периода" таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия* показывают реальный остаток товаров на конец отчетного периода, т.е. с учетом естественной убыли, выявленной при инвентаризации. В результате естественные потери по реализованным товарам увеличат валовые расходы при убыли запасов за отчетный период. Поскольку изменения в валовых расходах на сумму естественной убыли не происходит, налоговый кредит по естественно убывшим товарам не сторнируют.
Налоговый учет сверхнормативных потерь
В отличие от естественной убыли, сверхнормативным потерям в валовых расходах не место. Выявив их при приемке товара от поставщика, валовые расходы и налоговый кредит не увеличивают. Картина ясна, если оприходование товара предшествует оплате. А что делать в более распространенной ситуации: товар оплачен, потом получен и только тогда обнаружена сверхнормативная недостача? Здесь возможны два варианта:
1) оплата и оприходование произошли в одном отчетном периоде;
2) оплата и оприходование состоялись в разных отчетных периодах.
В первом случае все просто. По итогам отчетного периода в строке 04.1 декларации по налогу на прибыль предприятия отражают реальные валовые расходы (без учета сверхнормативных потерь), а в строке 10 декларации по НДС - налоговый кредит, приходящийся на товары, стоимость которых попадает в валовые расходы. При этом в перерасчете по п.5.9 Закона о прибыли участвует балансовая стоимость приобретенных товаров за вычетом сверхнормативной недостачи.
А вот вторая ситуация чуть сложнее. Оплачивая товары, никто не ожидает, что в будущем (при оприходовании) выявятся сверхнормативные недостачи. Поэтому валовые расходы и налоговый кредит** увеличивают по правилу первого события*** в полном объеме. Получив товар в следующем отчетном периоде и обнаружив недостачу, вы понимаете: нужно откорректировать валовые расходы и налоговый кредит по НДС. Как это сделать? Рекомендуем поступить так:
сумму сверхнормативных потерь исключить из валовых расходов, уменьшив значение строки 04.1 декларации по налогу на прибыль за такой отчетный период. При этом в перерасчете по п.5.9 Закона о прибыли будет участвовать балансовая стоимость оприходованных товаров без учета сверхнормативных недостач. Если валовые расходы будут уменьшены подобным путем, будущая компенсация таких потерь от виновных лиц (поставщика, транспортной организации или материально ответственного лица), по нашему мнению, не увеличит валового дохода предприятия (пп.4.2.3 Законао прибыли). Сумму налогового кредита отчетного периода уменьшают пропорционально потерям, исключенным из валовых расходов (пп.7.4.1 Закона о НДС). Для этого используют строку 16.2 декларации по НДС, заполняя которую обязательно составляют приложение 2 "Расчет корректировки сумм НДС" к декларации. Все эти действия не связаны с исправлением ошибок, а значит, какие-либо претензии от налоговиков насчет завышения валовых расходов и налогового кредита в периоде оплаты товара безосновательны. В данном случае сверхнормативные потери для предприятия - лишь вновь открывшиеся обстоятельства.
Теперь поговорим о сверхнормативных потерях, обнаруженных при инвентаризации мест хранения и реализации товаров. Их исключают из валовых расходов, записав в графу 4 "Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности" таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль предприятия****. В графе 5 этой таблицы показывают реальный остаток товаров на конец отчетного периода (т.е. с учетом как нормативных, так и сверхнормативных потерь). Справедливости ради отметим: некоторые специалисты считают, что если недостающего товара не было в остатках на начало отчетного года, то для корректировки логичнее использовать непосредственно строку 04.1 декларации, а не графу 4 таблицы 1 приложения К1/1. Однако понятно, что на размер налогооблагаемой прибыли ваш выбор все равно не повлияет.
Рассмотрим все вышесказанное на условных числовых примерах.
Пример 1. Магазин розничной торговли "Вкуснятина", расположенный в г.Киеве, 12 июня 2003 года приобрел у поставщика (плательщика налога на прибыль по ставке 30%), находящегося в г.Ирпень:
- колбасу вареную "Докторская" - 300 кг по цене 12 грн./кг (с НДС);
- охлажденную камбалу - 300 кг по цене 15 грн./кг (с НДС). По договору транспортировку продуктов взял на себя поставщик. Товар оплачен после отгрузки (16 июня). Расстояние перевозки из г.Ирпень в г.Киев попадает в интервал 25,1-50 км.
В этот же период у поставщика (плательщика налога на прибыль по ставке 30%) из г.Белая Церковь куплена колбаса сырокопченая "Московская" - 70 кг по цене 24 грн./кг (с НДС) на условиях стопроцентной предоплаты. Средства были перечислены продавцу 15 июня, товар вывез сам покупатель.
При приемке товара кладовщик магазина "Вкуснятина" и его помощник обнаружили недостачу:
- колбасы вареной "Докторская" - 5 кг;
- охлажденной камбалы - 0,5 кг;
- колбасы сырокопченой "Московская" - 1,5 кг.
Все потери зафиксированы в акте приемки товара.
Для расчета естественной убыли воспользуемся соответствующими Нормами естественной убыли продовольственных товаров при транспортировке автомобильным и гужевым транспортом из приложения N 10 к Инструкции по естественной убыли. При выборе норм учтем расстояние перевозки товара и то, что она происходила в теплый период года (для Украины это периоде 1 апреля по 31 октября).
Расчет естественной убыли покажем в таблице 1.
Таблица 1
Расчет естественной убыли при транспортировке товаров
+-----------------------------------------------------------------------+
¦Наименование¦ Норма ¦ Убыль ¦ Убыль по норме ¦Превышние ¦
¦ товара ¦естественной ¦фактическая¦ ¦ норм ¦
¦ ¦убыли в % к +-----------+-------------------+-----------¦
¦ ¦весу нетто ¦кг ¦ грн. ¦ кг ¦ грн. ¦кг ¦ грн.¦
+------------+--------------+---+-------+----------+--------+----+------¦
¦Колбаса ¦0,09 ¦5 ¦5х12= ¦300х0,09%=¦0,27х12=¦4,73¦56,76 ¦
¦вареная ¦ ¦ ¦=60* ¦=0,27 ¦=3,24 ¦ ¦** ¦
¦"Докторская"¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+--------------+---+-------+----------+--------+----+------¦
¦Охлажденная ¦0,18 ¦0,5¦0,5х15=¦300х0,18%=¦0,54х15=¦- ¦- ¦
¦ камбала ¦ ¦ ¦= 7,5 ¦=0,54 ¦=8,1 ¦ ¦ ¦
+------------+--------------+---+-------+----------+--------+----+------¦
¦Колбаса ¦К сырокопченым¦1,5¦1,5х24=¦- ¦- ¦1,5 ¦36*** ¦
¦сырокопченая¦колбасам ¦ ¦=36 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦"Московская"¦нормы не ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦применяют ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(см.приложение¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦N 10 к ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦Инструкции по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦естественной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыли) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------+--------------+---+-------+----------+--------+----+------¦
¦Итого ¦X ¦X ¦103,5 ¦X ¦11,34 ¦X ¦92,76 ¦
+-----------------------------------------------------------------------¦
¦ * Фактическая и нормативная убыль в денежном выражении приведены с ¦
¦ учетом НДС. ¦
¦ ** В т.ч. НДС - 9,46 грн. Сверхнормативные потери без НДС ¦
¦равны 47,3 грн. (56,76 - 9,46). ¦
¦ *** В т.ч. НДС - 6 грн. Сверхнормативные потери без НДС равны ¦
¦30 грн. (36 - 6). ¦
+-----------------------------------------------------------------------+
Убыль товаров без НДС в пределах норм (9,45 грн. = 11,34 - 11,34 х 20%) включают в их первоначальную стоимость, а сумму превышения возмещает виновное лицо. В нашем примере поставщику из г.Ирпень предъявили претензию на сверхнормативную недостачу колбасы "Докторской" (56,76 грн.), тот признал ее (покупатель оплатил колбасу без учета сверхнормативных потерь).
Колбасу сырокопченую "Московскую" от поставщика принимал экспедитор. При ее оприходовании в кладовую установлена недостача, виновным признан водитель автомобиля, перевозивший продукты. Ущерб от недостачи, рассчитанный по постановлению N 116, покрыт добровольно.
Ру = [(30 - О) х 1 + 6 + О] х 2 = 72 грн.
Из этой суммы предприятию достается лишь компенсация прямых убытков (36 грн.), остальная сумма (36 грн.) попадает в госбюджет.
Бухгалтерский и налоговый учет этих операций приведем в таблице 2.
Таблица 2
Бухгалтерский и налоговый учет списания
недостачи товаров в магазине "Вкуснятина"
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский¦Сумма, ¦ Налоговый ¦
¦п¦ ¦ учет ¦грн. ¦ учет ¦
¦/¦ +-------------+-------+-------------¦
¦ ¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ВД ¦ВР ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Покупка товара у поставщика из г.Ирпень ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Оприходована колбаса вареная ¦281 ¦631 ¦2950,0 ¦- ¦2950,0 ¦
¦ ¦"Докторская" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3000 грн. - 47,3 грн.- 2,7 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦2¦Отражен налоговый кредит ¦641 ¦631 ¦590,0 ¦- ¦- ¦
¦ ¦(2950 грн. х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦3¦Включена в первоначальную стоимость ¦281 ¦631 ¦2,7 ¦- ¦2,7 ¦
¦ ¦товаров естественная убыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(3,24 грн. - 0,54 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦4¦Отражен налоговый кредит на сумму ¦641 ¦631 ¦0,54 ¦- ¦- ¦
¦ ¦естественной убыли (2,7 грн. х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦5¦Оприходована камбала охлажденная ¦281 ¦631 ¦3743,75¦- ¦3743,75¦
¦ ¦(3750 грн. - 6,25 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦6¦Отражен налоговый кредит ¦641 ¦631 ¦748,75 ¦- ¦- ¦
¦ ¦(3743,75 грн. х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦7¦Включена в первоначальную стоимость ¦281 ¦631 ¦6,25 ¦- ¦6,25 ¦
¦ ¦рыбы естественная убыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(7,5 грн. - 1,25 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦8¦Отражен налоговый кредит на сумму ¦641 ¦631 ¦1,25 ¦- ¦- ¦
¦ ¦естественной убыли (6,25 грн. х 20%)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦9¦Оплачены колбаса и рыба ¦631 ¦311 ¦8043,24¦- ¦- ¦
¦ ¦((300 кг х 12 грн. - 56,76 грн.) + ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦+ 300 кг х 15 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ Покупка товара у поставщика из г. Белая Церковь ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦1¦Произведена предоплата за колбасу ¦377 ¦311 ¦1680 ¦- ¦1400 ¦
¦ ¦сырокопченую "Московская" ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(70 кг х 24 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦2¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641 ¦644 ¦280 ¦- ¦- ¦
¦ ¦(1400 грн. х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦3¦Оприходована колбаса (1400 грн.) ¦281 ¦377 ¦1400* ¦- ¦- ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦4¦Отражены расчеты по НДС (280 грн.) ¦644 ¦377 ¦280 ¦- ¦- " ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦5¦Отражена сумма недостачи ¦947 ¦281 ¦30 ¦- ¦-30** ¦
¦ +------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦ ¦Одновременно на сумму НДС, ¦947 ¦641 ¦6*** ¦- ¦- ¦
¦ ¦приходящуюся на недостачу ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(ЗО грн.х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦6¦Отражены на забалансовом счете ¦072 ¦- ¦36 ¦- ¦- ¦
¦ ¦сверхнормативные потери (прямые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убытки предприятия) до установления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виновного лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦7¦Отнесена на найденное виновное лицо ¦375 ¦716 ¦36 ¦- ¦- ¦
¦ ¦(водителя) сумма недостачи (прямой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убыток) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦ ¦Одновременно списана с ¦- ¦072 ¦36 ¦- ¦- ¦
¦ ¦забалансового счета стоимость потерь¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦ ¦Отнесена на виновное лицо разница ¦375 ¦642 ¦36 ¦- ¦- ¦
¦ ¦между размером ущерба, определенным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по постановлению N 116, и прямым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убытком предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(36 грн. = 72 грн. - 36 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦8¦Внесена работником в кассу сумма ¦301 ¦375 ¦72**** ¦ ¦ ¦
¦ ¦возмещения ущерба ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+------------------------------------+------+------+-------+-----+-------¦
¦9¦Перечислена в бюджет сумма ¦642 ¦311 ¦36 ¦- ¦- ¦
¦ ¦превышения возмещения ущерба над ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прямыми убытками предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦
¦ * Товар приходуем на полную сумму, поскольку экспедитор, ¦
¦ уполномоченный принять товар от поставщика, получил его в полном объеме, ¦
¦ подписав сопроводительные документы. ¦
¦ ¦
¦ ** Поскольку оплата и оприходование состоялись в одном отчетном¦
¦ периоде для налога на прибыль (календарном полугодии), в валовые расходы ¦
¦ (строка 04.1 декларации по налогу на прибыль) попадет 1370 грн. (1400 - ¦
¦ 30). Балансовая стоимость колбасы, оставшейся нереализованной на конец ¦
¦ отчетного периода, будет участвовать в перерасчете по п. 5.9 Закона о ¦
¦ прибыли. ¦
¦ ¦
¦ *** Поскольку по условиям примера оплата и оприходование состоялись в¦
¦ одном отчетном периоде для НДС (июне 2003 года), в налоговый кредит¦
¦ (строка 10 декларации по НДС) попадет 274 грн. (280 - 6). ¦
¦ ¦
¦ **** Компенсация прямых убытков (36 грн.) не включается в валовой¦
¦ доход (пп.4.2.3 Закона о прибыли). Разница между общим и прямым убытком¦
¦ (36 грн.) также не попадает в валовой доход. Ее перечисляют в бюджет, а¦
¦ значит, она не принадлежит магазину и не является его доходом вообще. ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
Пример 2. За межинвентаризационный период (с 01.01.03 по 01.07.03 г.) магазин "Сластена", который ведет учет товаров в продажных ценах, реализовал зефира на 6,5 тыс.грн. (торговая наценка - 35%, включая НДС).
В акте инвентаризации зафиксирована недостача 70 грн. (фактический остаток зефира в ценах реализации - 230 грн., остаток по данным учета - 300 грн.). Согласно приложению N 1 к Инструкции по естественной убыли норма естественной убыли на реализованный зефир составляет 0,46% от его стоимости. Используя исходные данные, определим:
1. Норму естественной убыли:
6500 грн. х 0,46% = 29,9 грн., вт.ч. торговая наценка: 29,9 грн. х 35% / 135% = 7,75 грн.
2. Сверхнормативные потери:
70 грн. - 29,9 грн. = 40,1 грн., в т.ч. торговая наценка:
40,1 грн. х 35% / 135% = 10,4 грн.
3. Сумму нормативной недостачи без учета торговой наценки (первоначальную стоимость), которая попадет в расходы в бухгалтерском и налоговом учете:
29,9 грн. - 7,75 грн. = 22,15 грн.
4. Сумму сверхнормативных потерь без учета торговой наценки (первоначальную стоимость), исходя из которой будет определен общий ущерб, взыскиваемый с материально ответственного лица по постановлению N 116:
40,1 грн. -10,4 грн. = 29,7 грн.
5. Сумму ущерба, которую надо взыскать с виновного лица (индекс инфляции условно примем за 1):
Ру = [(29,7 - 0) х 1 + 5,94 + 0] х 2 = 71,28 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет списания недостачи покажем в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерский и налоговый учет списания
недостачи зефира в магазине "Сластена"
+------------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский¦Сумма,¦Налоговый ¦
¦п¦ ¦ учет ¦грн. ¦ учет ¦
¦/¦ +-------------¦ +----------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ВД ¦РР ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦1¦Отражена по результатам ¦902 ¦281 ¦22,15 ¦- ¦* ¦
¦ ¦инвентаризации сумма недостачи в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦пределах норм естественной убыли ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(22,15 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦2¦Отражена по результатам ¦947 ¦281 ¦29,7 ¦- ¦-29,7¦
¦ ¦инвентаризации сумма недостачи сверх ¦ ¦ ¦ ¦ ¦** ¦
¦ ¦норм естественной убыли (29,7 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦3¦Откорректирован налоговый кредит, ¦947 ¦641 ¦5,94 ¦- ¦- ¦
¦ ¦приходящийся на сверхнормативные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потери (5,94 грн. = 29,7 грн. х 20%) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦4¦Сторнирована торговая наценка, ¦282 ¦285 ¦18,15 ¦- ¦- ¦
¦ ¦приходящаяся на общую сумму недостачи ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(18,15 грн. = 7,75 грн. + 10,4 грн.) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦5¦Отражены на забалансовом счете ¦072 ¦- ¦35,64 ¦- ¦- ¦
¦ ¦сверхнормативные потери (прямые ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убытки предприятия) до установления ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦виновного лица (29,7 грн. + 5,94 грн.)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦6¦Сумма выявленной недостачи (прямой ¦375 ¦716 ¦35,64 ¦- ¦- ¦
¦ ¦убыток) отнесена на виновное лицо ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦ ¦Одновременно списана с забалансового ¦- ¦072 ¦35,64 ¦- ¦- ¦
¦ ¦счета стоимость сверхнормативных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦потерь ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ +--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦ ¦Отнесена на виновное лицо разница ¦375 ¦642 ¦35,64 ¦_ ¦- ¦
¦ ¦между размером ущерба, определенным ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦по постановлению N 116, и прямым ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убытком предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(35,64 грн. = 71,28 грн. - 35,64 грн.)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦7¦Внесена в кассу работником сумма ¦301 ¦375 ¦71,28 ¦_ ¦- ¦
¦ ¦ущерба ¦ ¦ ¦ ¦*** ¦ ¦
+-+--------------------------------------+-----+-------+------+----+-----¦
¦8¦Перечислена в бюджет сумма превышения ¦642 ¦311 ¦35,64 ¦- ¦- ¦
¦ ¦возмещения ущерба над прямыми ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦убытками предприятия ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------¦
¦ * Валовые расходы не корректируют. В графе 5 таблицы 1 приложения ¦
¦К1/1 к декларации по налогу на прибыль отражают реальный остаток ¦
¦запасов на конец отчетного периода (т.е. с учетом недостачи, выявленной ¦
¦при инвентаризации). Таким образом, естественные потери автоматически ¦
¦попадут в валовые расходы в составе убыли товаров за отчетный период. ¦
¦ ¦
¦ ** Сверхнормативные потери (29,7 грн.) фиксируют в графе 4 таблицы 1¦
¦приложения К 7/7 к декларации как запасы, использованные не в ¦
¦хозяйственной деятельности. В графе 5 таблицы 1 приложения К1/1 к¦
¦декларации, как мы уже говорили, показывают реальный остаток запасов на ¦
¦конец отчетного периода (т.е. с учетом недостачи, выявленной при ¦
¦инвентаризации). ¦
¦ ¦
¦ *** Компенсация прямых убытков (36,64 грн.) не входит в валовой доход¦
¦на основании пп.4.2.3 Закона о прибыли. Разница между общим и прямым ¦
¦убытком не увеличивает валовой доход, поскольку подлежит перечислению в ¦
¦бюджет, а значит, не принадлежит магазину и не является его доходом ¦
¦вообще. ¦
+------------------------------------------------------------------------+
И в завершение - маленький, но очень важный совет. Прежде чем использовать те или иные нормы естественной убыли, выясните, рассчитаны ли они на ваш магазин. Если да, ознакомьтесь с каждым пунктом инструкции по их применению: в этом деле существенна любая мелочь!
* Ее форма утверждена приказом ГНАУ от 29.03.03 г. N 143
** Не забывайте, что право на налоговый кредит по НДС возникает только при наличии налоговой накладной.
*** При покупке товаров у субъектов, указанных в пп. 11.2.3 Закона о прибыли, валовые расходы возникают только при оприходовании товаров. На дату возникновения налогового кредита это правило не влияет.
**** Тем, кто захочет осуществить такую корректировку в декларации по налогу на прибыль предприятия за 11 месяцев 2003 года (ее форма утверждена приказом ГНАУ от 29.01.03 г. N 42), использовать приложение К1/1 не удастся. Для такой декларации его просто не предусмотрено. Это значит; что при расчете прироста (убыли) за 11 месяцев сверхнормативные потери можно отнять от балансовой стоимости запасов на начало отчетного периода. Хотя отметим, что приказом ГНАУ от 29.01.03 г. N 42 такой порядок расчета прямо не предусмотрен.
Список
использованных нормативно-правовых актов:
1. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
2. Закон о НДС - Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР.
3. Постановление N 116 - Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. N 116.
4. Инструкция по естественной убыли - Инструкция по применению норм естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли, утверждена приказом Министерства торговли СССР от 02.04.87 г. N 88.
"Все о бухгалтерском учете", N 109 (897), 17 ноября 2003 г.