ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
ПИСЬМО
29.05.1998 N 20-3010
О мерах по наполнению доходной части
Государственного бюджета Украины
(Извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины по фактам выявленных нарушений налогового законодательства и возбужденных уголовных дел собрала информацию об основных путях уклонения, от налогообложения субъектов предпринимательской деятельности и активно работает над мерами по их перекрытию и предотвращению.
Краткие описания наиболее распространенных схем уклонения от налогообложения и предложения относительно введения мер по их устранению прилагаются. В схемах приведены реальные примеры с приведением условных сведений об их участниках и размерах неуплаченных налогов и объемах операций.
Председатель ГНА Украины Н.Азаров
Приложение
Краткий анализ
некоторых проблемных вопросов
налогообложения и пути увеличения доходов бюджета
1. Общая характеристика криминогенной
ситуации в сфере налогообложения
Преступность в сфере налогообложения отличается высоким уровнем профессионализма, тесными межрегиональными и международными связями, высокой оплатой участников преступных группировок, сочетанием легальной деятельности с нелегальной.
Борьба с преступлениями в сфере налогообложения значительно усложняется непосредственным участием в преступных группировках коррумпированных представителей разных эшелонов власти, правоохранительных органов, высоким современным техническим обеспечением деятельности преступников и непосредственным участием в организации преступлений уголовных элементов, опасными формами противостояния преступных группировок как между собой при распределении сфер влияния, так и налоговым органам.
Возрастает количество противоправных проявлений в отношении сотрудников налоговых администраций, все большее распространение приобретают факты угроз и насильственных действий в отношении их, в том числе с использованием оружия и взрывных устройств. Только за прошедший год было зарегистрировано более 140 таких случаев, в результате чего 6 работников налоговых органов погибло. Все это крайне негативно влияет на обеспечение поступлений в бюджет.
Количество выявленных преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов, неуклонно растет. Так, если в 1995 году было выявлено 3,4 тысячи таких преступлений, в 1996 году - 4,7 тысяч, то уже в 1997 году их было зарегистрировано 8,8 тысяч. За первый квартал текущего года возбуждено 4,8 тысяч уголовных дел по факту уклонения от уплаты налогов. Спектр действия преступных группировок, связанных с уклонением от уплаты налогов, настолько широк, что охватывает практически все виды финансово-хозяйственной деятельности. Но наиболее привлекательными для преступников являются те направления, где возможно быстрое получение и накопление значительных прибылей. В первую очередь это относится к финансово-кредитной системе, внешнеэкономической деятельности, топливно-энергетическому комплексу, производству и реализации подакцизных товаров, сельскому хозяйству.
Государственная налоговая администрация Украины по фактам выявленных нарушений налогового законодательства и возбужденных уголовных дел собрала информацию об основных путях уклонения от налогообложения субъектов предпринимательской деятельности и активно работает над мерами по их перекрытию и предотвращению.
Ниже приводятся краткие описания наиболее распространенных схем уклонения от налогообложения и предложения налоговой службы по введению мер по их устранению. В схемах приведены реальные примеры с приведением условных сведений относительно их участников и размеров неуплаченных налогов и объемов операций.
2. Схема незаконного обналичивания денежных средств
через фиктивные фирмы и корреспондентские счета
коммерческих банков
Данная схема наиболее распространена в Украине и применяется как коммерческими, так и государственными предприятиями.
Целью создания и функционирования фиктивных предприятий является обслуживание недобросовестных легальных налогоплательщиков в целях сокрытия объекта налогообложения путем принятия на себя их налоговых обязательств, перевода денежных средств в наличность по операциям по ЛОРО-счетам и содействия оттоку их в "теневой" сектор.
Сфера применения такой схемы действует практически во всех отраслях экономики и сочетается с другими схемами уклонения от уплаты налогов и обязательных платежей (при покупке товара за наличные денежные средства, поставках товара под видом комплектующих, при помощи фальсификации ввозных таможенных документов, незаконного ввоза в Украину товаров без уплаты налогов и др.).
Основные области использования указанной схемы. Установлено, что счета с наиболее существенными оборотами функционируют в банках г. Киева, Днепропетровской, Донецкой, Запорожской, Луганской областей, Автономной Республики Крым.
Например, обороты по счету АО "Банк", открытому в другом АППБ г. Киева, составляют в среднем 1 млн. грн. в сутки.
Наиболее часто для перевода денежных средств используются счета N 170, открытые в разных банках Украины.
Механизм уклонения от уплаты налогов действует в нескольких направлениях.
Незаконная конвертация. Одним из наиболее характерных видов деятельности таких фирм является незаконная конвертация денежных средств. Нередко фирмы-конвертанты объединяются и создают при некоторых банках специальные "конвертационные центры", которые являются организованной преступной группировкой с четким разграничением обязанностей его участников руководящей верхушки, диспетчера-координатора, низовых звеньев и сети постоянных клиентов.
Принятыми оперативно-розыскными мерами налоговой милицией в основном раскрыт механизм их деятельности и технология проведения незаконных денежных операций.
Пример: В г. Киеве раскрыта группа лиц, которая, используя фиктивные фирмы, занималась ежедневным накоплением денежных средств, якобы полученных за выполненные работы, предоставленные услуги и реализованные товары с последующим их перечислением через счета типа ЛОРО в иностранные банки. Органами ГНА заблокированы средства на расчетных счетах многих фиктивных фирм, в том числе: "Т" - 80 тыс. грн.; "С" и "С" в Симферопольском филиале "А" г. Киева - 700 тыс. грн.; "Б" в Московском филиале АКБ "П" - 140 тыс. грн. Закрытое акционерное общество "Е" было связующим звеном между фиктивными предприятиями, на его счете заблокировано 236 тыс. гривень. Всего по этому делу прекращена преступная деятельность свыше 50 фиктивных фирм, взыскано с их счетов в бюджет 1 млн. 156 тыс. гривень.
Характерным примером деятельности конвертационного центра является также выявленная налоговой милицией Киева организованная преступная группа, возглавляемая президентом ООО "Н" гражданином М. и заместителем председателя Правления банка "А" гражданином Ф. Только на начальном этапе расследования уголовного дела установлено, что при их участии через многочисленные счета фиктивных фирм в этом банке за I квартал текущего года проконвертировано более 100 млн. гривень.
Уклонение от уплаты НДС. Существование и функционирование ЛОРО-счетов дает возможность легальным налогоплательщикам при помощи фиктивных предприятий уклоняться от уплаты налогов (в первую очередь НДС).
По ЛОРО-счетам только одного днепропетровского КБ "П" за прошлый год было перечислено в банки - нерезиденты Украины около 2 млрд. грн., из которых сумма НДС, которая должна была быть уплачена, но не поступила в бюджет государства, составляет почти 400 млн. грн.
В ноябре 1997 года подразделениями налоговой милиции ГНА Украины при
проведении проверок законности финансовых операций, осуществленных предпринимательскими структурами по ЛОРО-счетам банков-нерезидентов, раскрыто 561 фиктивное предприятие, на их счетах заблокировано около 17,5 млн. грн., которые должны были быть перечислены за пределы Украины.
Из аккумулированных на корреспондентских счетах банков-нерезидентов денежных средств значительные суммы составляют денежные средства, сокрытые от уплаты налогов, которые являются неиспользованным источником пополнения Государственного бюджета Украины.
Нарушения при осуществлении внешнеэкономической деятельности. Через фиктивные структуры осуществляется множество противоправных операций в сфере внешнеэкономической деятельности по экспорту сырья и товаров. Украинские предприятия после отправки товара за границу прекращают свое существование, а валютная выручка за проданную продукцию делится с иностранными партнерами и оседает на счетах зарубежных банков. Фирмы, которые самоликвидировались и руководители которых выехали за границу, действовали в Киеве, Донецке и других регионах Украины. В г. Херсоне налоговой милицией выявлена фиктивная фирма "О", которая в течение нескольких месяцев осуществила ряд операций с нефтепродуктами, незаконно перечислив в Женеву свыше 3 млн. долларов США.
Марки акцизного сбора. Имеют место случаи, когда "фиктивные" структуры используются для получения марок акцизного сбора.
Например, ЧП "Р", которое зарегистрировано Печерской райгосадминистрацией г. Киева, для получения 2 млн. марок акцизного сбора на ввоз ликеро-водочной продукции представило в полном объеме все необходимые документы. Однако проверкой установлено, что предъявленные для получения марок документы фальсифицированы. ЧП "Р" с реквизитами, которые были указаны в представленных документах, на учете в ГНА в Печерском районе не состоит. Согласно справке АБ "И" ЧП "Р" имеет расчетный счет N 3468201, с которого и была проведена уплата акцизного сбора и марок акцизного сбора для вина.
Марки акцизного сбора за пределы Украины этим предприятием не вывозились, а наклеивались на контрабандную водку. Государству нанесены материальные убытки только по акцизному сбору на сумму свыше 4 млн. 972 тыс. грн.
Объемы перечислений денежных средств фиктивными субъектами предпринимательской деятельности на корреспондентские счета банков-нерезидентов в целом по Украине в год составляют почти 8 млрд. грн.
Потери Государственного бюджета Украины от этих финансовых операций, за счет неуплаты надлежащих налогов и других обязательных платежей, достигают свыше 2,4 млрд. грн. в год.
Основные признаки использования схемы:
- большие объемы перечислений по счетам типа ЛОРО и валютным счетам в форме оплаты маркетинговых, информационных, брокерских и других услуг, то есть за бестоварные операции;
- значительные обороты по банковским счетам при минимальных платежах в бюджет;
- наличие банковских счетов в том банковском учреждении, которое по имеющейся информации содействует работе "конвертационных" фирм;
- широкое использование финансовых операций на рынке ценных бумаг;
- "обнуление" банковского счета на конец операционного дня.
Условия, способствующие существованию и деятельности фиктивных коммерческих структур, и предложения относительно их устранения.
Наиболее способствует появлению и функционированию фиктивных фирм существующий порядок регистрации субъектов предпринимательской деятельности. Он абсолютно не создает препятствий для их открытия, потому что не содержит обязанностей органа регистрации идентифицировать учредителей и проверять достоверность представленных документов. Не предусмотрена ответственность учредителей и должностных лиц органов регистрации за фальсификацию данных и регистрацию фиктивной структуры.
Предложения:
В целях предотвращения и радикальной борьбы с этим негативным явлением считаем целесообразным предложить Верховной Раде Украины внести изменения и дополнения в действующее законодательство Украины, которые предусмотрены Указом Президента Украины от 4 марта 1998 года N 167/98 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетными и целевыми фондами" в части:
- недопущения изменения основного счета налогоплательщика, который имеет налоговую задолженность, учреждением банка без согласия органа государственной налоговой службы;
- осуществления обязательных проверок местонахождения субъекта предпринимательской деятельности и достоверности паспортных данных его учредителей при государственной регистрации;
- создания единого автоматизированного банка данных утраченных, украденных паспортов, паспортов умерших граждан и разработки механизма предоставления информации относительно таких паспортов органам государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности и органам государственной налоговой службы;
- определения порядка предоставления по требованию органов государственной налоговой службы учреждениями банков информации о наличии и движении средств на счетах клиентов;
- упрощения порядка взыскания средств в Государственный бюджет со счетов выявленных фиктивных предприятий, по которым органами государственной налоговой службы прекращены операции.
Схема
незаконного "обналичивания" денежных средств
через фиктивные фирмы и корреспондентские
счета коммерческих банков
3. Схема получения из бюджета возмещения
налога на добавленную стоимость
с использованием фиктивной фирмы
Целью воплощения этой схемы является:
1. Использование фиктивной фирмы для неуплаты налога на добавленную стоимость и получение от этой фирмы фальсифицированных налоговых документов об уплате ей указанного налога.
2. Получение прибыли за счет незаконного возмещения налога на добавленную стоимость.
Используется субъектами хозяйственной деятельности при осуществлении ими экспортных операций.
Суть указанной схемы состоит в следующем: в соответствии с п.7.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР в случае, если по результатам отчетного периода сумма, которая была определена как разница между общей суммой налоговых обязательств (то есть возникла в связи с какой-либо продажей товаров (работ, услуг) в течение отчетного периода) и суммой налогового кредита отчетного периода имеет отрицательное значение, такая сумма подлежит возмещению налогоплательщику из Государственного бюджета Украины в течение месяца, следующего после представления декларации.
Основанием для получения возмещения являются данные только налоговой декларации за отчетный период.
Указанная норма Закона ( 168/97-ВР ) создала благоприятные условия для получения плательщиками из Государственного бюджета Украины значительных сумм возмещения налога на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с фиктивными структурами, которые налоги в бюджет не уплачивают. В результате возмещенные по таким операциям суммы налога составляют прямые убытки Государственного бюджета Украины.
Механизм действия схемы. Фирма-экспортер, имея законное право на возмещение налога на добавленную стоимость, изначально не желает его уплачивать. С этой целью этим предприятием регистрируются или используются ранее созданные фиктивные фирмы (далее - Ф.Ф.). На основании поддельного соглашения экспортер перечисляет на расчетный счет Ф.Ф. денежные средства для якобы приобретения товара, который должен быть экспортирован. Фактически этот товар закупается за наличные средства или производится как неучитываемый. При этом оформляются бухгалтерские документы, которые удостоверяют уплату фиктивной фирмой НДС (платежные поручения, счета-фактуры, накладные и др.). Кроме того, в указанных бухгалтерских документах указывается завышенная стоимость товаров с целью увеличения сумм исчисленного в цене товара НДС. Но эта фирма указанный налог в бюджет не перечисляет, а всю сумму перечисляет на ЛОРО-счет банканерезидента для дальнейшей ее конвертации по схеме перевода в наличность. Фирма-экспортер подает в налоговые органы заявление на возмещение НДС и получает из бюджета "живые" денежные средства. Для усложнения проверки обоснованности возмещения экспортер переводит средства на счет фиктивной фирмы не непосредственно, а через 3-5 (или более) фирм-посредников (буферов).
Например, подразделениями налоговой милиции Кировоградской области раскрыты способы такого возмещения на общую сумму 700 тыс. грн. В частности, частное предприятие "С" в г. Кировограде, зарегистрированное в январе текущего года по утраченному паспорту, представило документы на возмещение из бюджета НДС на сумму почти 100 тыс. грн. вследствие от якобы проведенных экспортных операций. Фиктивным предприятием "ОП", зарегистрированным также на подставное лицо, незаконно возмещено из бюджета 86 тыс. грн. НДС, после чего указанные средства были перечислены на ЛОРО-счет банка-нерезидента и представлены документы на возмещение еще 120 тыс. грн. НДС. Однако вследствие действий работников налоговой милиции упомянутой области эти возмещения не допущены.
Объемы возмещении. С начала действия Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (01.10.97 г.) по 01.05.98 г. подлежит возмещению 2455,2 млн. грн. На 1 мая 1998 года возмещено всего 1841,7 млн. грн. В то же время поступило в бюджет налога на добавленную стоимость 1270 млн. грн.
Негативным последствием использования указанной схемы является вымывание "живых" средств из Государственного бюджета Украины.
Предложения:
в законодательном порядке решить вопросы относительно зачисления учреждениями банков в бюджет сумм налога на добавленную стоимость при поступлении средств на счет плательщика в размере налога, выделенного в платежных документах отдельной строкой и достаточного для уплаты надлежащего налога. По окончании отчетного периода налогоплательщиком проводится окончательный перерасчет суммы налога, которая подлежит уплате за отчетный период;
для налогоплательщиков независимо от объема налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) установить налоговый (отчетный) период, который равен одному календарному месяцу.
Схема
незаконного возмещения налога
на добавленную стоимость с
использованием фиктивной фирмы
4. Схема уклонения от уплаты налогов
путем контрабандного ввоза товаров
Цель использования данной схемы - уклонение от уплаты пошлины, акцизного сбора и налога на добавленную стоимость.
Данная схема базируется на отсутствии реальной пограничной охраны и недостаточном контроле за работой таможенных органов.
Механизм использования схемы состоит в следующем:
Легальная украинская фирма, имеющая "связи" с работниками таможен, пограничниками или местными жителями приграничных районов, которые гарантируют завоз товара без таможенного оформления и уплаты пошлины, импортного налога на добавленную стоимость, акциза, закупает за границей товар и контрабандно завозит его на территорию Украины.
Для легализации происхождения товара используется фиктивная фирма.
На ее расчетный счет перечисляются средства (по значительно завышенным ценам) за товар, завезенный контрабандным путем. Фирма конвертирует средства и часть их перечисляет иностранному поставщику товара, а другую часть наличностью возвращает должностным лицам легальной фирмы, которая завезла товар. Фиктивная фирма оформляет документы на продажу этого товара легальной фирме.
Далее проходит обычная реализация товара по рыночным ценам Украины.
В результате такой операции легальная украинская фирма, которая завезла этот товар:
- уклонилась от уплаты таможенных сборов, налога на добавленную стоимость, акциза и перенесла эти налоговые обязательства на фиктивную фирму, которые никогда не будут уплачены;
- минимизировала налог на прибыль.
Пример: 23.02.98 г. в районе пропускного пункта "Волошково" Кельменецкой таможни работниками налоговой милиции были задержаны с грузом (товары промышленной группы) на сумму 400 тыс. грн. автомобили "Мерседес", управляемые гражданами Н. и П. - жителями г. Хмельницкого. Проверкой установлено, что указанные лица за взятку в сумме 4000 долларов США и по предварительному сговору с таможенниками и пограничниками, которые несли службу на пропускном пункте "Волошково", ввезли данный товар в Украину из Молдовы без таможенного оформления и без уплаты НДС и таможенных сборов.
15 апреля текущего года в час ночи работниками налоговой милиции ГНА в Винницкой области задержаны 4 грузовых автомобиля "МАЗ", которые приехали из Молдовы и пересекли таможенный пост "Днестр" Могилев-Подольской таможни. При их осмотре вместо посуды одноразового использования, указанной в таможенных декларациях, обнаружено 802 тыс. пачек импортных сигарет без марок акцизного сбора и 69,3 тыс. литров спирта этилового на общую сумму 1 млн. 534 тыс. грн. Возбуждено уголовное дело.
Схема уклонения от уплаты налогов путем контрабандного ввоза товаров приобрела очень широкое распространение и характерна для субъектов предпринимательства, работающих в сфере внешнеэкономической деятельности.
Объемы использования схемы оцениваются приблизительно в 20 млрд. грн.
Потери бюджета от контрабандного ввоза товаров на территорию Украины составляют почти 2,5 млрд. грн.
Признаками применения данной схемы являются:
реализация импортных товаров на внутреннем рынке Украины по низким ценам;
реализация импортных товаров, не сертифицированных в Украине;
реализация импортных товаров путем выносной торговли (через лотки);
отсутствие соответствующих акцизных марок на ликеро-водочной и табачной продукции, отсутствие сертификатов качества на продукцию.
Предложения:
усилить охрану границ и контроль за работой таможен;
поручить Министерству внешних экономических связей и торговли Украины совместно с Государственной таможенной службой, ГНА, МВД, СБУ Украины создать единый централизованный банк данных о субъектах внешнеэкономической деятельности, которые нарушают таможенное, налоговое, валютное законодательство при осуществлении экспортно-импортных операций;
создать межведомственную интегрированную систему оперативной информационной связи для выявления субъектов внешнеэкономической деятельности, не зарегистрированных в органах ГНА.
Схема
незаконного ввоза в Украину
товаров без уплаты налогов
5. Схема уклонения от уплаты акцизного сбора
и НДС при помощи фальсификации ввозных
таможенных документов
Цель использования данной схемы - уклонение от уплаты акцизного сбора и налога на добавленную стоимость при импорте товаров на территорию Украины.
Данная схема базируется на отсутствии контроля за действительной таможенной стоимостью товаров, пересекающих таможенную границу Украины.
Механизм использования схемы заключается в следующем:
Инофирма реализует товар по мировым ценам посреднику, с которым реальная украинская фирма заключила договор на его приобретение. Посредник фальсифицирует провозные документы, в которых в 2-3 раза занижает цену товара.
Реальная украинская фирма при растамаживании товара уплачивает заниженные налоги и сборы, после чего проводит реализацию по обычным ценам. Возможна также дополнительная фальсификация марки товара.
Например, в документах бензин А-95 отражается как А-76, ставка акцизного сбора на который значительно ниже.
В результате такой операции украинская фирма получает сверхприбыль за счет уменьшенной уплаты налогов (в первую очередь, НДС), которая потом вуалируется несуществующими накладными расходами, то есть маркетинговыми, транспортными и другими услугами.
Пример. Частным научно-производственным предприятием, основным видом деятельности которого было осуществление поставок горюче-смазочных материалов в Украину из Литвы, в течение 1997 года было ввезено железнодорожным транспортом свыше 120 тыс. тонн нефтепродуктов.
При таможенном оформлении было уплачено в бюджет 12,7 млн. грн.
В целях уклонения от уплаты налогов должностные лица НПП при растамаживании грузов представляли таможенным органам подложные документы фиктивного литовского предприятия, в которых занижали действительную стоимость ввезенных нефтепродуктов (в среднем от 40 до 100 долларов США на тонну). Это давало им возможность уменьшать сумму налога на добавленную стоимость и акцизного сбора, которые подлежали уплате в бюджет одновременно с проведением импортных операций.
В дальнейшем, для уменьшения базы налогообложения и уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, эти лица заключали подставные сделки с фиктивными украинскими фирмами на предоставление рекламных и маркетинговых услуг, транспортировку и сопровождение грузов, в результате чего искусственно завышали себестоимость расходов своего предприятия. Средства за якобы полученные "услуги" перечислялись НПП на счета фиктивных предприятий, по поручениям которых через ЛОРО-счета переводились за границу.
За период с сентября 1996 года по май 1997 года должностные лица НПП перечислили более 21 млн. гривень на корреспондентские счета банка (г. Рига) согласно сделкам с фиктивными предприятиями за транспортные, маркетинговые и другие услуги, которые фактически никогда не предоставлялись.
Вместе с тем, за период с 1996 года по декабрь 1997 года, занимаясь импортом и реализацией бензина в Украине, должностные лица НПП умышленно уклонились от уплаты налога на добавленную стоимость на сумму более 3 млн. гривень.
Схема широко используется при ввозе в Украину товаров субъектами предпринимательства, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность: импортируют нефтепродукты, продукцию пищевой промышленности, продукцию химической и связанных с ней отраслей промышленности, продукцию легкой промышленности, электронную технику, компьютеры, мебель и др., на которые не установлены минимальные цены.
Объемы использования этой схемы ориентировочно составляют 2,8 млрд. гривень.
Потери бюджета только при импорте горюче-смазочных материалов в Украину составляют почти 70 млн. грн.
Признаками применения таких схем уклонения от налогообложения являются:
цена товара, указанная в грузовых таможенных декларациях, значительно ниже уровня мировых цен на этот же товар;
занижение прибыли за счет накладных расходов на выполненные работы (маркетинг, реклама, услуги и др.).
Предложения:
ввести минимальные цены на высоколиквидные импортные товары (в первую очередь подакцизные) при исчислении и уплате налогов;
создать институт представителей ГНА в зарубежных странах для обмена информацией относительно налогообложения внешнеэкономической деятельности украинских субъектов предпринимательства;
ввести повышенные единые ставки акцизного сбора на товары одной группы, в первую очередь на нефтепродукты.
Схема
уклонения от уплаты акцизного сбора
и НДС при помощи фальсификации
ввозных таможенных документов
6. Схема уклонения от уплаты акцизного сбора
при поставках товара в Украину под видом
комплектующих
Цель - получение сверхприбыли коммерческими структурами - субъектами внешнеэкономической деятельности путем уклонения от уплаты акцизного сбора при поставках подакцизного товара на территорию Украины. Данная схема базируется на отсутствии технического контроля при растамаживании товаров, которые пересекают таможенную границу.
Сфера использования - указанная схема используется при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Украины видео-, аудиокассет, видео-, аудиотехники, телевизоров, магнитофонов, проигрывателей офисной оргтехники, в том числе компьютерной, бытовой техники, мебели для офиса и дома и др.
Механизм использования - украинская фирма-импортер через посредника (нерезидента) получает от иностранной фирмы-производителя (официального дилера) товар, который в Украине входит в подакцизную группу. Как правило, посредник, который работает в льготном налоговом "климате", переоформляет товар, который поступает в Украину в качестве комплектующих.
При растамаживании украинская фирма не уплачивает акцизный сбор, так как комплектующие не подлежат налогообложению. Далее эта фирма проводит отгрузку другим фирмам через "фиктивную" фирму, которая якобы занимается сборкой готовой продукции.
Согласно действующему законодательству плательщиком акцизного сбора является производитель или импортер. Поскольку потом "фиктивная" фирма исчезает, акциз не уплачивается.
В ходе проведения проверок и оперативных мер получены данные, которые свидетельствуют о том, что большинство видеокассет, которые находятся в реализации, поступали из-за границы как комплектующие и оформлялись через "фиктивные" фирмы. При этом доказать незаконность приобретения видеокассет почти невозможно, поскольку фактически фирма-распространитель производит оплату на расчетный счет "фиктивной" фирмы, которая якобы ввезла видеокассеты в Украину и должна при пересечении таможенной границы уплатить НДС и акцизный сбор.
По оперативным данным ежемесячный объем выпуска "пиратских" кассет по г. Киеву составляет более 225 тыс. шт., на общую сумму 562 тыс. грн., которая не облагается налогом.
Объемы "теневых" операций. Проведенный анализ дает возможность утверждать, что в Украине объемы "реализации только видеокассет "пиратского" происхождения насчитывают более 102 млн. грн. По аудиокассетам, от производства и реализации которых не получается акцизный сбор, прибыли "теневой" экономики составляют в Украине 105 млн. грн. С использованием этой схемы в Украину поступают видео-, аудиотехника, бытовая техника, мебель для офиса и дома на общую сумму около 4 млрд. грн.
Потери государственного бюджета от использования вышеуказанной схемы достигают 200 млн. грн.
Признаки использования:
отсутствие производства для сборки товаров, которые поступают в Украину под видом комплектующих;
отсутствие соответствующего состава квалифицированных работников, необходимых для наладки производства техники, ее тестирования, реализации в торговой сети;
при внешнем существовании псевдопроизводства отсутствие надлежащих условий, оборудования для сборки высокотехнологического товара;
отсутствие соответствия реализованных объемов готовой продукции ввезенным из-за границы объемам комплектующих частей.
Предложения:
представить предложения в Верховную Раду Украины относительно внесения изменений и дополнений в ст. 3 Закона Украины "Об акцизном сборе" (1996-12), которыми установить, что объектом налогообложения является оборот с продажи на внутреннем рынке произведенных в Украине, ввезенных на ее территорию, а также реализованных подакцизных товаров (продукции), если иное не предусмотрено межправительственными соглашениями;
представить предложения в Верховую Раду Украины относительно внесения изменений и дополнений в Закон Украины "Об акцизном сборе" ( 1996-12 ), которыми установить, что плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, включая нерезидентов, предприятия исполнители работ (услуг), связанных с изготовлением подакцизных товаров, а также заказчики, по поручению которых изготавливается эта продукция.
Схема
уклонения от уплаты акцизного сбора
при поставках товара в Украину под
видом комплектующих
7. Схемы уклонения от уплаты налогов путем
переуступки долга, применения вексельных расчетов
и использования ссудных счетов коммерческих банков
Целью проведения операций крупными предприятиями - экспортерами собственной продукции по переуступке долга, применения вексельных расчетов и использования ссудных счетов коммерческих банков является уклонение от уплаты налогов, других обязательных платежей за текущий отчетный период и задолженностей по платежам за предыдущие периоды.
Плательщики отражают в налоговых декларациях начисленные к уплате суммы, но средства в бюджет умышленно не перечисляют, понимая при этом, что их действия предусматривают уголовную ответственность.
В большинстве случаев они используют широкий спектр схем, который позволяет, используя несовершенство нормативно-правовых актов, не нарушать действующее законодательство, не уплачивать значительные суммы налогов в бюджет и при этом накапливать огромные суммы налоговой задолженности.
Отрасли использования. Такие крупные предприятия-должники в основном относятся к Министерству энергетики, Министерству угольной промышленности, Министерству промышленной политики, Госнефтегазпрому и другим министерствам Украины, которые в больших объемах потребляют энергетические ресурсы (электроэнергию, газ, уголь, нефтепродукты) и другое сырье и применяют указанные схемы при производстве и реализации экспортной продукции из черных, цветных металлов и др.
Общие потери бюджета от применения схем уклонения от налогообложения при помощи переуступки долга, вексельного обращения и краткосрочных кредитов составляют около 2 млрд. гривень.
Признаками применения таких схем уклонения от налогообложения и неуплаты предыдущей задолженности по платежам являются:
отсутствие или незначительные обороты денежных средств по расчетным счетам при больших оборотах денежных средств по валютным счетам и больших объемах экспортных операций и значительной хозяйственной деятельности;
широкое применение векселей;
переуступка долга;
большое количество краткосрочных кредитов.
Предложения:
В целях предупреждения и радикальной борьбы с этим негативным явлением считаем целесообразным предложить Верховной Раде Украины внести изменения и дополнения в действующее законодательство Украины, которые предусмотрены Указом Президента Украины от 4 марта 1998 года N 167/98 "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетными и целевыми фондами", в части:
установления, что изменение основного счета налогоплательщика, который имеет налоговую задолженность, осуществляется учреждением банка только по согласию органа государственной налоговой службы;
взыскания налоговой задолженности неплательщиков из сумм, которые им надлежит получить от дебиторов;
взыскания налоговой задолженности путем передачи органам государственной налоговой службы имущества должника и его имущественных прав, которые находятся в налоговом залоге;
недопущения уступки требования и перевода долга независимо от наличия соглашений или финансовых обязательств между резидентами, а также между резидентами и нерезидентами;
усовершенствования вексельного обращения во избежание нарушений порядка расчетов налогоплательщиков с государственным бюджетом;
возможности выставления инкассовых распоряжений налоговых органов на блокированные валютные счета предприятий-должников.
7.1. Схема уклонения от уплаты задолженностей по платежам в бюджет при помощи вексельных расчетов
Указанная схема базируется на противоречиях налогового и гражданско-правового законодательства.
При этом предприятие - должник по уплате налогов в бюджет рассчитывается с фирмами - поставщиками сырья, топлива и др. при помощи векселей. Потом заключает договор с банком об оплате векселей этого предприятия, которые будут предъявляться банку (банк в данном случае по договору с предприятием выступает авалистом по векселям и гарантирует их оплату).
Позднее фирма-поставщик обращается в банк с требованием об уплате вексельной суммы из-за отсутствия средств у предприятия-векселедателя. Банк-авалист уплачивает указанную векселями сумму.
После этого по поручению предприятия полученные валютные средства полностью продаются на Украинской межбанковской валютной бирже. Эквивалент в национальной валюте на расчетный счет предприятия-должника не зачисляется, а используется на погашение встречных однородных требований: банка к предприятию (в рамках авалирования векселя) и предприятия к банку (в рамках поручения на продажу валютного выторга).
Пример. Металлургический комбинат (предприятие-должник) передал векселеполучателю 12 векселей по номинальной стоимости 9917,2 тыс. грн. по оплате энергоресурсов. Авалистом векселя выступил АКБ "С". В тот же день указанные векселя на общую сумму 10,7 млн. грн. были проданы банку. Прибыль корпорации от продажи векселей составила 805 тыс. грн.
Согласно заявлению о зачете встречных однородных требований источником погашения задолженности по договору на продажу иностранной валюты металлургического комбината банком погашены векселя комбината, за что из суммы, полученной от продажи валютного выторга в национальной валюте, было получено 10,8 млн. грн.
То есть АКБ получил прибыль от операций по обслуживанию векселей около 119,4 тыс. грн.
Общие расходы металлургического комбината, которые связаны с проведением расчетов по векселям, из-за существующей большой задолженности в бюджет составили за один день почти 925 тыс. грн. (для сравнения: заработная плата, начисленная работникам завода за январь 1998 года, составила 5,2 млн. грн.).
Результаты проведенного анализа состояния налоговой задолженности по министерствам и органам исполнительной власти свидетельствуют о том, что министерства, предприятия которых применяют схему вексельных расчетов, являются наибольшими должниками перед бюджетом. Так, по состоянию на 01.05.98 г. Министерство энергетики задолжало бюджету 319,3 млн. грн., Министерство угольной промышленности - 176,0 млн. грн., Министерство промышленной политики - 304,9 млн. грн., а Госнефтегазпром задолжал 1234,8 млн. грн.
Схема
уклонения от уплаты задолженностей
по платежам в бюджет при помощи
вексельных расчетов
7.2. Схема уклонения от уплаты налогов и других обязательных платежей при помощи операций по переуступке долга
Указанная схема базируется на противоречиях налогового и гражданско-правового законодательства.
Так, предприятие-должник по платежам в бюджет (комбинат) получает необходимое для производства сырье (топливо, материалы и др.) непосредственно от иностранной фирмы (кипрская фирма) или фирмыпосредника и кредит в банке для проведения расчетов с зарубежной фирмой за поставленное топливо.
Предприятие-должник подписывает кредитный договор с банком (АКБ) на получение необходимых валютных средств и проведение оплаты за поставленное топливо предприятию. Гарантией полного и своевременного расчета с банком является договор переуступки долга между отечественным предприятием и банком с правом истребования долга с нерезидента (британская фирма), получавшего продукцию (металлопрокат) отечественного предприятия-должника.
В свою очередь, предприятие-нерезидент, получавшее продукцию отечественного предприятия-должника перед бюджетом, своевременно перечисляет валютные средства в отечественный банк.
Таким образом, на расчетный счет предприятия-должника денежные средства не поступают как в качестве кредитных, так и в качестве валютных средств, поступающих от нерезидента согласно договору переуступки долга с банком-кредитором. В каждом следующем эпизоде по проведению операций по переуступке долга задолженность предприятия перед бюджетом будет только возрастать.
Пример. Металлургическим комбинатом и акционерным коммерческим банком подписан кредитный договор на сумму 1,9 млн. долларов США с пятидневным сроком его погашения (для проведения оплаты за поставленный газ комбинату кипрской фирмой).
Для проведения расчетов комбинат открыл ссудный счет в указанном банке. Согласно платежному поручению комбината банк перечислил с ссудного счета комбинату денежные средства в сумме 1,9 млн. долларов США кипрской фирме за поставленный газ. Вместе с тем, комбинат в тот же день заключил договоры по переводу долга, по которым комбинат передал банку право истребования долга с фирмы Великобритании за экспортированную ей комбинатом металлопродукцию на сумму 1,9 млн. дол. США. Учитывая имеющиеся встречные однородные требования у АКБ и комбината, руководство банка приняло решение об остановке встречных обязательств, а валютный выторг от британской фирмы поступил в банк и был зачислен в его пользу.
Таким образом, заключив договор о передаче права требования долга и погасив встречные требования, комбинат провел при помощи банка расчеты с поставщиком газа за счет валютных средств, которые не поступили на счет предприятия.
То есть действия предприятий-должников и коммерческих банков противоречат Указу Президента Украины от 16.03.95 г. N 227 ( 227/95 ) "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины". Следует отметить, что проведение таких операций выгодно как для банка, так и для предприятий-должников: первые получают прибыль в виде процентов по кредитам, оплаты за обслуживание векселей и др., вторые - реальную возможность при огромных суммах задолженностей по платежам в государственный бюджет изготавливать, экспортировать продукцию, получать сверхприбыли и при этом не зачислять денежные средства на свои расчетные счета и, следовательно, не уплачивать налогов.
Схема
уклонений от уплаты налогов и других
обязательных платежей при
помощи операций по переуступке долга
7.3. Схема использования ссудных счетов коммерческих банков для неуплаты налогов
Предприятия-должники по уплате в бюджет налогов и других обязательных платежей при помощи ряда коммерческих банков, открыв два и более валютных счета, используют имеющиеся денежные средства для осуществления расчетов, связанных с ведением своей хозяйственной деятельности, в то время как эти средства должны быть направлены на погашение в первую очередь задолженности по уплате налогов, как это предусмотрено Указом Президента Украины от 16.03.95 г. N 227/95 "О мерах по нормализации платежной дисциплины в народном хозяйстве Украины".
Следует отметить, что осуществление таких операций приобрело среди предприятий-должников масштабный характер, в результате чего значительные суммы денежных средств не поступают в бюджет. Кроме того, состояние ухудшается еще из-за того, что к таким операциям прибегают крупные предприятия горнорудной, химической, машиностроительной, металлургической промышленностей, поступления от которых составляют основу государственного и региональных бюджетов.
Так, коммерческие банки "С", "П", "Ю" разработали ряд схем, при помощи которых нарушаются требования Указа Президента Украины относительно проведения расчетов исключительно через расчетные счета предприятий.
Некоторые из этих схем действуют на основании того, что письмами НБУ от 18.04.96 г. N 67-1004/98 и N 12-216/97 предусмотрено, что при наличии между двумя субъектами встречных однородных требований такие требования гасятся и платежные взаимоотношения не осуществляются.
Банк предоставляет предприятию кредит, средства которого перечисляются с ссудного счета в целях, указанных предприятием. В результате этого предприятие получает валютный выторг за экспортировавшуюся продукцию и поручает банку продажу ее на межбанковском валютном рынке. Деньги в национальной валюте, полученные в результате продажи валюты, на расчетный счет предприятия не зачисляются, а идут на погашение однородных требований: банка к предприятию (в рамках кредитного договора) и предприятия к банку (в рамках поручения на продажу валюты).
Для финансирования следующего цикла производства банк предоставляет предприятию очередной кредит, который гасится за счет валютных поступлений.
Схема
использования ссудных счетов коммерческих
банков для уклонения от уплаты налогов
8. Схема уклонения от налогообложения доходов,
полученных резидентом Украины от размещения
денежных средств за границей
Данная схема базируется на отсутствии возможностей налоговых органов Украины контролировать получение доходов за пределами границ Украины.
Суть схемы заключается в следующем.
Резидент Украины (любое юридическое лицо, в уставе которого имеется запись о праве осуществления внешнеэкономических операций) заключает соглашение с нерезидентом (любым юридическим лицом любой страны, с которым должностные лица резидента имеют дружеские или родственные отношения, базирующиеся на взаимной материальной заинтересованности). Предметом соглашения может быть приобретение товаров, предоставление услуг и др. Участники соглашения предварительно договариваются, что контракт выполняться не будет. В соглашении обязательно предусматривается стопроцентная оплата в адрес нерезидента в свободно конвертируемой валюте.
Нерезидент после получения средств перечисляет их в банк на депозитный вклад под высокий процент сроком не более чем на три месяца.
Через три месяца проценты (плата за депозит) перечисляются на указанный резидентом Украины счет, открытый на имя физического лица в любом иностранном банке (в подавляющем большинстве в оффшорных зонах в целях избежания процедуры выяснения происхождения средств). В этот же срок средства предоплаты в полном объеме возвращаются нерезидентом резиденту на основании письменного уведомления о невозможности выполнения условий контракта. При этом средства возвращаются ровно через девяносто дней, так как это предусмотрено валютным законодательством Украины.
Следовательно, такая операция проведена без каких-либо нарушений действующего законодательства Украины или других стран. В результате средства, полученные от размещения на депозите иностранного банка, не облагаются налогом в Украине, поскольку об их возникновении Украине неизвестно.
Предложения: поручить Национальному банку Украины, МВЭСторгу в месячный срок проанализировать указанную практику размещения средств за границей и ввести проведение мониторинга аналогичных схем и представить предложения относительно оперативного выявления фактов получения таких доходов.
Схема
уклонения от налогообложения доходов,
которые получаются резидентом
за границей Украины
9. Схема уклонения от налогообложения путем
заключения договоров с оффшорными компаниями
по завышенным ценам
Эта схема широко используется собственниками, руководителями и учредителями акционерных предприятий, крупных государственных предприятий и других предприятий, которые производят высоколиквидную и высокорентабельную продукцию.
Схема базируется на принципе формирования свободных договорных цен и невозможности контролирования органами налоговой службы деятельности фирм других стран, особенно резидентов оффшорных зон.
Основная цель использования схемы - получение неконтролируемых и необлагаемых налогом средств в иностранной валюте за счет завышения цен. С момента введения в действие новой редакции Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" ( 168/97-ВР ) открылись дополнительные возможности получения при использовании этой схемы дополнительной прибыли в украинских гривнях путем получения возмещения из государственного бюджета.
Суть схемы заключается в следующем.
При реально действующем предприятии (ликеро-водочном заводе, металлургическом заводе и др.) должностными лицами открывается фирма, специализирующаяся на снабженческо-сбытовых операциях. Такая фирма поставляет товарно-материальные ценности или сырье по значительно завышенным ценам (в 1,5-2 раза выше мирового уровня). Как правило, в таких схемах используются посредники - резиденты оффшорных зон.
Как приведено в схеме, фирма "Г" заключила сделку с ликеро-водочным заводом о закупке у него готовой продукции (водки) в таре, предоставляемой фирмой "Г" через немецкое предприятие. За водку фирма "Г" рассчитывается с заводом готовой продукцией, то есть собственной водкой, но уже разлитой в бутылки.
Фирма "Г" заключила соглашение с кипрской фирмой о поставке бутылок, закруток, этикеток и коробов. При этом стоимость бутылки определена в размере 4 доллара США, что в 5 раз выше рыночных цен.
В свою очередь, оффшорная фирма заключила соглашение с немецким реальным производителем бутылок, причем цена бутылки определена в 0,8 долларов США за единицу.
В соглашении оговорено, что бутылки поставляются немецкой фирмой непосредственно на ликеро-водочный завод.
В результате проведенной операции фирма "Г":
- через оффшорную фирму оставила за границей без какого-либо налогообложения 3,2 доллара США с каждой бутылки;
- стала собственником водки, изготовленной фактически на давальческих условиях, что запрещено действующим законодательством;
- максимально увеличила валовые расходы, в связи с чем прибыль от реализации водки минимизирована;
- представила в налоговую администрацию документы на возмещение 20 процентов стоимости закупленных тарных материалов.
В итоге, ликеро-водочный завод от реализации водки не получил почти никакой прибыли, фирма "Г" расходы по закупке водки и бутылок компенсировала с излишком за счет возмещения НДС, то есть готовая продукция для нее фактически стала бесплатной, а государство не получило никаких налогов и живыми средствами профинансировало дальнейшую деятельность фирмы "Г".
Ориентировочная сумма потерь от применения этой схемы расчетов составляет 80 млн. грн.
Предложения: поручить МИД, МВЭСторгу во исполнение пункта 18.3 статьи 18 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" подготовить перечень оффшорных зон и представить его на утверждение и обнародование Кабинету Министров Украины.
Схема
уклонения от налогообложения путем
заключения договоров с оффшорной
компанией по завышенным ценам
10. Схема уклонения от налогообложения путем
оформления документов на покупку товаров
по завышенным ценам через фиктивную фирму
Это одна из схем занижения объекта налогообложения путем оформления документов на куплю-продажу товаров через фиктивные фирмы.
Суть схемы заключается в следующем.
Предприятие, используя связи с руководством предприятий-производителей или другие возможности, приобретет товарно-материальные ценности по заниженным ценам и хранит их без оприходования.
Одновременно для повышения цены приобретения товаров этим предприятием оформляются документы купли-продажи через фиктивную фирму с указанием в них новой, увеличенной, цены. На основе этих документов товары оприходуются в учете по завышенным ценам.
В результате этой операции увеличиваются валовые расходы предприятия и сумма налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, в результате чего уменьшаются налоговые начисления.
Пример из практики работы налоговых органов.
МЧП (г. Харцизск) приобрело у гражданина Г. установку ННВ-6,6-41 для нанесения укрепляющего покрытия за 45 тыс. грн. и поставило ее ремонтно-механическому заводу ГХК по цене 250 тыс. грн., что в 5,5 раз больше цены приобретения.
В счет оплаты установки ремонтно-механический завод ГХК передал МЧП право требования долга с ГРЭС на такую же сумму и получило от электростанции продукты питания на сумму 125 тыс. грн. и векселя НДЦ на сумму 125 тыс. грн.
Векселя НДЦ, полученные МЧП от электростанции, были реализованы за 90 тыс. грн. ЧКФ (г. Харьков), продукты питания за 125 тыс. грн. - торговым предприятиям г. Харцизска.
По бухгалтерскому учету МЧП показано приобретение установки за 240 тыс. грн. у фиктивного предприятия г. Донецка.
В результате МЧП уменьшено начисление налогов на сумму 28 тыс. грн.
Экспертная оценка потерь бюджета от применения этой схемы 28-30 млн. грн.
Предложения:
1. Право требования долга прекращено Указом Президента Украины "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетом и государственными целевыми фондами" от 4 марта 1998 г. N 167/98.
2. Поручить ГНА, Минфину, МВД осуществлять проверки соблюдения требований упомянутого Указа Президента Украины ( 167/98 ).
3. Ввести зачисление НДС в бюджет учреждениями банков при поступлении средств на счет плательщика исходя из суммы НДС, выделенной в платежных документах отдельной строкой и достаточной для суммы, надлежащей к уплате. Это ограничит возможности использования товаров по завышенным ценам фиктивных фирм.
Схема
уклонения от налогообложения путем оформления
документов на покупку товаров по завышенным
ценам через фиктивную фирму
11. Схема движения товарных и денежных средств
при добыче и отпуске угля в условиях действующей
структуры Государственной холдинговой компании
Государственная холдинговая компания (ГКХ), в которую входят шахты, от своего имени заключает договоры на продажу угля, устанавливает цены, сроки, формы оплаты, договоры на материально-техническую поставку и получает на свой текущий счет денежные средства, поступающие за поставленный уголь.
С текущего счета холдинговой компании осуществляется и оплата счетов шахт и выплаты заработной платы.
Шахты, являясь юридическими лицами и плательщиками платежей в бюджет, практически не принимают участия в формирования цен на уголь и не получают на свои текущие счета денежные средства за конкретную реализацию.
Создана ситуация, когда задолженность по платежам в бюджет значится в картотеках к текущим счетам шахт, а выручка от реализации угля поступает на текущий счет ГХК практически свободной от налоговых обязательств. С этого же счета производится оплата счетов шахт за товарно-материальные ценности, услуги и др., то есть практически проводится их расчетное обслуживание.
Таким образом, созданы идеальные условия для уклонения от своевременной уплаты налогов.
Результатом применения этой формы расчетов за уголь является то, что из 119,3 млн. грн., поступивших на текущий счет холдинговой компании в течение 1997 года, уплачены в бюджет денежными средствами всего 0,2 млн. грн. (кроме подоходного налога) при недоимке по состоянию на 01.01.98 г. - 17,9 млн. грн.
В январе - апреле 1998 года из общей суммы поступлений на счета этой компании 48,5 млн. грн. уплачено в бюджет 1,8 млн. грн. или 3,7 процента (в апреле 1998 г. соответственно 9,0 и 0,03 млн. грн.). Недоимка по платежам в бюджет на 01.05.98 г. - 28,1 млн. грн.
Следует отметить, что из 3,9 млн. тонн угля на сумму 414,5 млн. грн., отгруженных ГХК за прошедший год, 1,4 млн. тонн на сумму 168,6 млн. грн. отгружены в адрес коммерческих структур. Однако не все они рассчитались своевременно. Дебиторская задолженность коммерческих структур по состоянию на 01.01.98 года составляла 14,6 млн. грн., в том числе сроком возникновения более 1 года - 3 млн. грн. Таким образом, применена практика товарного кредитования коммерческих структур путем отпуска угля с отсрочкой оплаты или без предварительной оплаты.
По состоянию на 01.04.98 г. самые большие суммы дебиторской задолженности значатся в ООО (г. Запорожье) - 4,6 млн. грн., ООО - 3,0 млн. грн., ЗАО - 1,2 млн. грн.
Не способствует поступлению платежей в бюджет и то, что 99 процентов расчетов с коммерческими структурами осуществляется при помощи бартера, который не всегда носит сбалансированный характер. На ГХК установлено 106 случаев не сбалансированного бартера на сумму 9,4 млн. грн.
Выводы: Система расчетов, применяемая ГХК, приводит к отвлечению оборотных средств в дебиторскую задолженность, разрешает искусственно создавать проблему платежей и приводит к обогащению коммерческих структур. Аналогичная схема расчетов введена и в других ГХК.
Из-за упомянутых причин на 1 мая 1998 года недоимка по предприятиям Минуглепрома Украины равна 176 млн. грн., и в основном возникла в результате реализации угля через коммерческие, посреднические структуры. Можно считать, что задержка в выплате зарплаты также возникла из-за упомянутой практики расчетов.
Предложения: Изменить организационную структуру государственных холдинговых компаний, лишив шахты права юридического лица. При этом обязательства по уплате налогов перейдут к главному предприятию, к нему же будут применяться и штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов. В результате расчетные операции как с партнерами, так и с бюджетом будут осуществляться с текущего счета главного предприятия.
В другом случае предусмотреть поступление денежных средств от реализации угля непосредственно на текущие счета шахт.
Обязать Минуглепром непосредственно выполнить требования пункта 5 постановления Кабинета Министров Украины от 6 марта 1998 года N 287 ( 287-98-п ) относительно расторжения контрактов с руководителями и передачи материалов в правоохранительные органы по предприятиям, которые путем отказа от прямой поставки потребителям угля отвлекали оборотные средства в дебиторскую задолженность более чем на три месяца и уклонялись от уплаты платежей в бюджет и государственные целевые фонды.
Схема
движения продукции и денежных средств
по Государственной холдинговой
компании "Ровенскантрацит"
12. Схема уклонения от налогообложения путем
оформления поставок оборудования через
фиктивные фирмы
Суть схемы:
Реально действующая фирма оформляет документы на продажу оборудования для угледобывающих предприятий фиктивным фирмам по минимальной стоимости. После этого фиктивной фирмой заключается договор с ОАО уже по завышенным ценам. Таким образом, практически вся торговая наценка на все продаваемое оборудование выводится из-под налогообложения в результате того, что она остается у фиктивной фирмы, которая не отчитывается перед налоговыми органами и не уплачивает налогов.
Потери для бюджета:
1. Не уплачивается налог на прибыль и НДС с реальной разницы в ценах на купленное оборудование.
2. Завышается себестоимость угля путем включения в нее больших сумм амортизационных отчислений от завышенной стоимости купленного оборудования и повышенных расходов на приобретение запасных частей.
Схема построена на основе оперативных материалов, выявленных управлением налоговой милиции в Донецкой области. В результате этой работы выявлены многочисленные случаи заключения договоров на поставку оборудования фиктивными фирмами в адрес ОАО. В настоящее время определяются пути приобретения оборудования и направления реализации угля. После их обработки можно сделать вывод о реальных потерях бюджета от применения данной схемы расчетов.
Схема
уклонения от налогообложения путем
оформления поставок оборудования
через фиктивные фирмы
13. Обобщение
Приведенные схемы не являются исчерпывающими, и применяются они должностными лицами субъектов предпринимательской деятельности для уклонения от налогообложения в разных комбинациях. Общим признаком для всех предприятий-должников, которые их применяют, является получение сверхприбылей при минимальных отчислениях в бюджет.
Вместе с тем, у должников есть достаточно движимого и недвижимого имущества, сырья, полуфабрикатов, готовой продукции. Они активно ведут финансово-хозяйственную деятельность, при этом осуществляя внешнеэкономическую деятельность. Но должностные лица таких предприятий самостоятельно не пытаются осуществить меры, которые были бы направлены на погашение налоговой задолженности путем реализации выше указанных материальных ценностей.
Поэтому подписанный 4 марта текущего года Президентом Украины Указ "О мерах по повышению ответственности за расчеты с бюджетами и государственными целевыми фондами" N 167/98 является своевременным и актуальным. Упомянутый Указ предоставит возможность органам государственной налоговой службы эффективно применять предусмотренные Указом меры по возврату задолженности, используя налоговый залог.
Учитывая изложенное, Государственная налоговая администрация Украины считает необходимым предложить Верховной Раде Украины рассмотреть предложения относительно внесения в действующее законодательство изменений и дополнений, предусмотренных вышеупомянутым Указом Президента Украины (167/98).
Применение предложенных мер законодательного, нормативного, оперативно-розыскного, контрольно-проверочного характера способствовало бы предупреждению потерь доходов бюджета свыше 7 млрд. грн.