Как отражают в налоговом и бухгалтерском учете
списание испорченного вексельного бланка
ВОПРОС: Предприятие купило в банке несколько бланков векселей. Один из них мы заполнили неверно, а второй пропал. Как теперь списать эти два бланка? Нужно ли сторнировать налоговый кредит по НДС и возмещать их стоимость ?
ОТВЕТ: Сначала о приобретении бланков векселей. Их стоимость относят к валовым расходам, которые корректируют согласно п.5.9 Закона о прибыли. Если бланки испорчены или утеряны, то их стоимость нужно исключить из валовых расходов, уменьшив показатель строки 04.1 декларации по налогу на прибыль или же отразив стоимость таких бланков в графе 4 таблицы 1 приложения К1/1 к декларации по налогу на прибыль. Поскольку они использованы не в хозяйственной деятельности, нет не только валовых расходов, но и налогового кредита по НДС.
Однако это еще не все. За порчу или уничтожение товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ) во время выполнения своих должностных обязанностей работники несут материальную ответственность (ст. 130 КЗоТа). Она бывает как ограниченной - не более среднемесячного заработка нарушителя (ст. 133 КЗоТа), так и полной (ст. 134 КЗоТа). Например, если обязанности кассира возложены на бухгалтера, то с ним заключают договор о полной материальной ответственности (Перечень N 447).
Возможно, Выскажете: какой там ущерб! Ведь бланк стоит-то всего несколько гривен! Дело в том что абз.4 ст.135-3 КЗоТа гласит: "Законодательством может быть установлен отдельный порядок определения размера ущерба, подлежащего покрытию, втом числе в кратном исчислении, нанесенного предприятию, учреждению, организации хищением, умышленной порчей, недостачей или потерей отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер ущерба превышает его номинальный размер". Как определить кратный размер ущерба, нанесенного в связи с порчей или утерей бланков ценных бумаг (векселей), указано в Порядке N 116.
Но следует ли им руководствоваться, когда бухгалтер, заполняя бланк векселя, ошибся случайно, ведь в ст. 135-3 КЗоТа речь идет об умышленной порче. Но как и кто выяснит, умышленно или нет испорчен бланк? Это не в компетенции предприятия.
Если работник (бухгалтер) не согласен с размером ущерба и отказывается его возмещать, вопрос решают в судебном порядке. Кстати, есть большая вероятность того, что суд пойдет навстречу бухгалтеру и уменьшит размер ущерба. Ведь ст. 137 КЗоТа свидетельствует: "Суд при определении размера ущерба, подлежащего покрытию, кроме прямого действительного ущерба, учитывает степень вины работника..."
Суд может уменьшить размер покрытия ущерба, нанесенного работником, в зависимости от его имущественного положения, за исключением случаев, когда ущерб нанесен преступными действиями работника, совершенными с корыстной целью". Так что если размер ущерба (рассчитанный по Порядку N 116) значителен, скажем, большая кратность (для ценных бумаг - 50), лучше обратиться в суд. Пусть он установит сумму ущерба, который нужно возместить!
Что же касается алгоритма определения ущерба в кратном исчислении, то соответствующую формулу найдем в п.п.2 и 7 Порядка N 116. Для ценных бумаг она следующая:
Рз = (Бв х Іинф. + ПДВ) х 50, где:
Рз - размер ущерба;
Бв - балансовая стоимость вексельного бланка;
Іинф. - общий индекс инфляции, рассчитанный на основании ежемесячных;
50 - коэффициент, применяемый для ценных бумаг, на которых не указана их номинальная стоимость или стоимость которых не установлена законодательством.
Обратите внимание: разницу между расчетным (взысканным с работника) и фактически понесенным размером ущерба предприятие перечисляет в госбюджет (код бюджетной классификации 230100). Причем, по нашему мнению, данную сумму уплачивают не позднее 30 числа месяца, следующего за месяцем, в котором предприятию возмещен убыток (ст.57 3акона о Госбюджете и пп.пп.5.3.1,5.3.3 Закона о порядке погашения обязательств). А если 30-е число приходится на праздник или выходной, то последний срок уплаты переносят на следующий день. И еще: "Своевременно не внесенные в бюджет суммы этих платежей считаются налоговым долгом и взыскиваются в бюджет в порядке, определенном законодательством" (ст.57 Закона о Госбюджете).
Как говорилось ранее, работник возмещает ущерб в сумме, рассчитанной на основании Порядка N 116, но не более своего среднемесячного заработка (при отсутствии полной материальной ответственности).
Взысканную сумму в валовой доход не включают: одна ее часть вообще не принадлежит предприятию - ее перечисляют в госбюджет, а вторая - покрывает фактические затраты предприятия (балансовую стоимость утерянных, испорченных ТМЦ), на которые валовые расходы уже уменьшены (пп.4.2.3 Закона о прибыли). При этом сумму, перечисляемую в госбюджет, в валовые расходы не включают, поскольку она - не расходы предприятия. Теперь перейдем к условно-числовому примеру.
Пример.
В начале августа 2003 года предприятие приобрело три векселя за 18 грн., втом числе НДС -3 грн., уплатив при этом государственную пошлину - 5,1 грн. (1,7 х 3 - за каждый бланк - 10% от необлагаемого минимума доходов граждан). Во второй половине сентября главный бухгалтер один бланк потерял, а другой заполнил неверно. Индекс инфляции за август - 0,983, за сентябрь - 1,006.
В соответствии с письмом N 62 "для определения индекса за любой период необходимо помесячные индексы, составляющие соответствующий период, перемножить между собой.
<...>
При применении индекса инфляции следует иметь в виду, что индекс рассчитывается не на каждую дату месяца, а в среднем на месяц..." Стало быть, индекс инфляции за период с сентября по октябрь - 0,989 (0,983 х х 1,006).
Размер фактического ущерба (балансовая стоимость испорченного и утерянного бланков вместе с НДС) - 15,4 грн. (7,7 х 2).
Сумма нанесенного ущерба из-за порчи и утери бланков векселей, рассчитанная в соответствии с Порядком N 116, равна 762,63 грн. ((13,4 х х 0,989 + 2) х 50). В госбюджет предприятие перечисляет 747,23 грн. (762,63 - 15,4).
С помощью нашей таблицы вы быстро поймете, как такие операции отразить в бухгалтерском и налоговом учете.
Таблица
+--------------------------------------------------------------------------+
¦N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерский¦Сумма,¦ Налоговый ¦
¦п ¦ ¦ учет ¦грн. ¦ учет ¦
¦/ ¦ +--------------¦ +-----------¦
¦п ¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦БД ¦ВР ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦1 ¦ 2 ¦3 ¦4 ¦5 ¦6 ¦7 ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦1 ¦Приобретены бланки трех векселей ¦209 ¦301 ¦15 ¦- ¦15 ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦2 ¦Включена в налоговый кредит сумма НДС¦6411 ¦301 ¦3 ¦- ¦- ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦3 ¦Уплачена государственная пошлина ¦6412 ¦311 ¦5,1 ¦ ¦5,1 ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦4 ¦Отнесена на стоимость бланков ¦209 ¦6412 ¦5,1 ¦ ¦ ¦
¦ ¦государственная пошлина ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦5 ¦Отражена за балансом стоимость ¦08 ¦- ¦23,1 ¦- ¦- ¦
¦ ¦бланков векселей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦6 ¦Списана с забалансового учета ¦- ¦08 ¦15,4 ¦- ¦- ¦
¦ ¦стоимость испорченного и утерянного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦вексельных бланков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦7 ¦Списана балансовая стоимость ¦947 ¦209 ¦13,4 ¦- ¦-13,4¦
¦ ¦испорченного и утерянного вексельных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бланков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦8 ¦Уменьшен налоговый кредит по НДС ¦641 ¦644 ¦2 ¦- ¦- ¦
¦ ¦методом сторно ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦9 ¦Отнесена на расходы сумма НДС ¦947 ¦644 ¦2 ¦- ¦- ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦10¦Отнесена на виновное лицо сумма ¦375 ¦716 ¦15,4 ¦- ¦- ¦
¦ ¦фактического ущерба от порчи и утери ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦бланков ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦11¦Отнесена на виновное лицо разница ¦375 ¦642 ¦747,23¦- ¦- ¦
¦ ¦между расчетной и фактической суммой ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ущерба ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦12¦Погашена виновным лицом сумма ущерба ¦301 ¦375 ¦762,63¦- ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦13¦Перечислена в госбюджет разница ¦642 ¦311 ¦747,23¦- ¦- ¦
¦ ¦между рассчитанной суммой ущерба и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦фактически понесенной предприятием ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦14¦Списаны на финансовый результат ¦791 ¦947 ¦15,4 ¦- ¦- ¦
¦ ¦расходы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--+-------------------------------------+------+-------+------+-----+-----¦
¦15¦Списан на финансовый результат доход ¦716 ¦791 ¦15,4 ¦- ¦- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------------------------------+
В заключение отметим: если Вы, заполняя бланк векселя, ошиблись, не стоит отчаиваться. Ведь в его текст разрешено вносить изменения. Правила здесь те же, что и для других документов: нужно зачеркнуть "бракованный" реквизит и сделать новую запись с указанием даты, скрепив ее подписью векселеобязанного лица и печатью. При этом "держатель векселя должен дать согласие на внесение изменений в текст векселя путем написания на обратной стороне векселя слов "в соответствии с изменениями" с указанием даты внесения изменений и подписанием согласно требованиям настоящего Закона" (ст. 13 Закона о векселях).
Список
использованных нормативно-правовых актов:
1. КЗоТ - Кодекс законов о труде.
2. Закон о Госбюджете - Закон Украины "О государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 г. N 380-IV.
3. Закон о порядке погашения обязательств - Закон Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" от 21.12.2000 г. N 2181-III.
4. Закон о прибыли - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. N 283/97-ВР.
5. Закон о векселях - Закон Украины "Об обращении векселей в Украине" от 05.04.01 г. N 2374-III.
6. Порядок N 116 - Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденный постановлением КМУ от 22.01.96 г. N 116.
7. Перечень N 447 - Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми -предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, утвержденный постановлением Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам от 28.12.77 г. N 447/24.
8. Письмо N 62 - письмо Верховного Суда Украины от 03.04.97 г. N 62-97р.
"Все о бухгалтерском учете", N 108 (896), 13 ноября 2003 г.