Как учитывают расходы на ремонт вновь созданные предприятия
ВОПРОС: Наше вновь созданное предприятие зарегистрировалось налогоплательщиком в III квартале текущего года (15 августа). На эту дату собственных основных фондов у нас не было. В сентябре мы приобрели и ввели в эксплуатацию здание офиса и другие основные фонды. В октябре строительная фирма произвела косметический ремонт офиса. Объясните, можно ли использовать 10%-ный лимит, предусмотренный пп.8.7.1. Закона о прибыли, и как правильно отразить эту операцию в учете?
ОТВЕТ: В вашей ситуации не получится использовать 10%-ный лимит, установленный пп.8.7.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли). А все дело втом, что на 2003 годдля вашего предприятия он равен нулю. Обоснуем сказанное. Абзац 1 упомянутого пп.8.7.1 Закона о прибыли разрешает налогоплательщику на протяжении отчетного периода относить к валовым любые расходы на улучшение основных фондов (далее - ОФ), подлежащих амортизации, в сумме, которая не превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало такого отчетного периода. Как известно, начало каждого отчетного периода приходится на 1 января отчетного года. Однако для вновь созданных предприятий сделано исключение: первый отчетный период начинается с даты регистрации в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика, а заканчивается последним календарным днем следующего отчетного периода (п.11.1 Закона о прибыли). Учитывая, что в текущем году предусмотрена уплата налога по итогам 11 месяцев, первый отчетный (налоговый) период для вашего предприятия продлится с 15 августа до 30 ноября 2003 года*. Поскольку на дату регистрации (как мы выяснили, это начало текущего отчетного периода) собственных ОФ у вас не было, можно смело утверждать, что совокупная балансовая стоимость всех групп ОФ на этот момент была равна нулю. Соответственно, любой лимит, рассчитанный от нуля, будет нулевым.
Что же делать с расходами на ремонт, ведь они не могут пройти мимо налогового учета? Наш ответ - воспользоваться абзацем 2 пп.8.7.1 Закона о прибыли и увеличить на их сумму (без НДС, если вы его плательщик) балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 ОФ или отдельных объектов группы 1 пропорционально их долям в совокупной балансовой стоимости всех ОФ на начало расчетного квартала (в данном случае - на 1 октября). Поскольку указанная норма Закона о прибыли выписана не совсем четко, толковать порядок распределения сверхлимитных расходов можно по-разному. Однако этот вопрос, скорее всего, уже решен. Например, ранее специалисты ГНАУ высказались, что независимо от того, объект какой группы ремонтировали, сумма превышения лимита увеличивает балансовую стоимость групп 2, 3, 4 ОФ и отдельных объектов группы 1 пропорционально их стоимости на начало расчетного квартала. Эту же позицию подтверждает недавняя публикация в "Вестнике налоговой службы" (N 39, стр.16), подготовленная при содействии ведущих специалистов управления налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНАУ В общем-то с такой точкой зрения согласны и мы. Главное - единый подход к проблеме. Будем надеяться, что мнение контролеров по данному вопросу в ближайшее время не изменится.
Ну а теперь рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет данных операций на кратком примере.
Пример. ООО "Юность" зарегистрировалось налогоплательщиком 15 августа 2003 года. В сентябре оно приобрело и ввело в эксплуатацию здание офиса стоимостью 60 тыс.грн., вт.ч. НДС - 10 тыс.грн. и другие ОФ. В октябре строительная фирма провеладля 000 "Юность"текущий ремонт офиса (переклеены обои, покрашены потолки, отреставрирован паркет) на сумму 4200 грн., в т.ч. НДС - 700 грн. (сюда включена и стоимость материалов). Балансовая стоимость всех груп п ОФ на начало IV квартала - 100 тыс. грн., в т.ч.:
- группы 1 -50 тыс.грн. (офис);
- группы 2 - 15 тыс.грн.;
- группы 3 - 5 тыс.грн.;
- группы 4 - 30 тыс.грн.
Совокупная балансовая стоимость ОФ вновь созданного предприятия "Юность" на начало текущего отчетного периода (15.08.03г) равна нулю, соответственно, валоворасход-ный 10%-ный лимит на остаток 2003 года также нулевой. Разделим сумму превышения (3500 грн.) между балансовой стоимостью 1-й, 2-й, 3-й и 4-й групп ОФ** на начало расчетного квартала.
Балансовую стоимость 1 -и группы, а точнее офиса, увеличим на 1750 грн. (3500 х 50000 / 100000), 2-й - на 525 грн. (3500 х 15000 /100000), 3-й - на 175 грн. (3500 х 5000/ /100000), 4-й - на 1050 грн. (3500 х 30000 / 100000). Бухгалтерский и налоговый учет покажем в таблице.
+----------------------------------------------------------------------+
¦N¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский¦Сумма,¦Налоговый учет¦
¦п¦ ¦ учет ¦грн. ¦ ¦
¦/¦ +-------------¦ +--------------¦
¦п¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ Балансовая ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ стоимость ОФ ¦
+-+--------------------------------+------+------+------+--------------¦
¦1¦Проведен текущий ремонт офиса ¦92* ¦631 ¦3500 ¦увеличивается ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦** ¦
+-+--------------------------------+------+------+------+--------------¦
¦2¦Отражен НДС ¦641 ¦631 ¦700 ¦- ¦
+-+--------------------------------+------+------+------+--------------¦
¦3¦Оплачен ремонт ¦631 ¦311 ¦4200 ¦- ¦
+----------------------------------------------------------------------¦
¦ ¦
¦ * Поскольку текущий ремонт офиса в данном случае не увеличивает ¦
¦ будущих экономических выгод, ожидаемых от использования объекта, а ¦
¦ направлен на его содержание в рабочем состоянии, 'ремонтные расходы ¦
¦ включаем в расходы отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7 "Основные ¦
¦ средства", утвержденного приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. ¦
¦ N 92). ¦
¦ ¦
¦ ** Согласно вышеприведенному расчету балансовую стоимость 1-й ¦
¦ группы (офиса) увеличиваем на 1750 грн., 2-й - на 525 грн., 3-й - ¦
¦ на 175грн., 4-й - на 1050грн. ¦
+----------------------------------------------------------------------+
* По его окончании, но не позднее 22 декабря, в налоговую инспекцию нужно предоставить Декларацию по налогу на прибыль предприятия за 11 месяцев (ее форма утверждена приказом ГНАУ от 29.01.03 г. N 42). При этом налог на прибыль рассчитывают по пункту 14 раздела II "Переходные положения" Закона Украины "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 24.12.02 г. N 349-IV, т. е. используют правила, установленные для полного налогового периода, учитывая отрицательное значение объекта налогообложения предыдущих периодов, прирост (убыль) материальных запасов и суммы амортизации за 11 месяцев 2003 года. Последнюю получают, прибавив к амортизации, начисленной за три квартала 2003 года, две трети амортотчислений за IV квартал этого же года.
** Учтите: если бы группа 1 ОФ состояла из нескольких объектов (а не из одного офиса, как у нашего предприятия), то превышение лимита, приходящееся в целом на балансовую стоимость группы 1, нужно было бы распределить между их балансовой стоимостью. Таблица Бухгалтерский и налоговый учет ремонта офиса у предприятия "Юность"
"Все о бухгалтерском учете", N 109 (897), 17 ноября 2003 г.