КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В ДЕСНЯНСКОМ РАЙОНЕ Г. КИЕВА
Отражение экспортных операций в новой деклараций по НДС
ВОПРОС:Как новое предприятие, мы сдаем НДС по сокращенной форме. При этом в декларации за октябрь 2003 года заполнена строка 24. В ноябре 2003 года осуществлена только операция на экспорт (впервые), других продаж нет. Возник вопрос относительно заполнения декларации по НДС за ноябрь 2003 года (на новом бланке). Должны ли мы учесть объем экспорта для перехода на полную декларацию? Если не учитывать объем экспорта, то объем реализации не превышает 3600 н. м. д., если учитывать, то объем реализации превышает 3600 н. м. д. Если это так, то правомерно ли будет в расчете бюджетного возмещения к полной декларации использовать строку 21?
ОТВЕТ: Разберемся во всем по порядку. Приказом ГНА Украины "Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость" от 30.05.97 г. N 166 с изменениями и дополнениями (далее - Приказ N 166) утверждены два вида деклараций: сокращенная (подается до достижения плательщиком налога объемов 3600 н. м. д., или 61,2 тыс. грн.) и обычная. Особенностью сокращенной формы является то, что отрицательное значение, т. е. превышение суммы налогового кредита над суммой налоговых обязательств отчетного периода не ставится плательщиком на прямое бюджетное возмещение, а переносится в декларацию следующего отчетного периода и, соответственно, уменьшает налоговое обязательство этого периода. В таком случае в отчетном периоде (в нашем примере - за октябрь) заполняются строки 18.2, 21, 24. Плательщики налога, которые заполняют сокращенную форму, не имеют права на получение возмещения, предусмотренного для лиц, заполняющих обычную форму. Значение строки 24 сокращенной декларации не проводится по лицевому счету плательщика НДС.
Письмом Государственной налоговой администрации Украины от 13.12.2000 г. N 16641/7/16-1121 дано разъяснение в том, что объем налогооблагаемых операций определяется без учета налога на добавленную стоимость как общая сумма операций, отнесенная Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР (далее - Закон о НДС) к объектам налогообложения, т. е. облагаемых по ставке 20%, 0% и освобожденных от налогообложения согласно статье 5 Закона о НДС (имеющих льготу). Таким образом, объем экспортных операций учитывается при определении объемов налогооблагаемых операций, и за ноябрь месяц ваше предприятие имеет право сдавать отчетность по обычной (не сокращенной форме).
В описанной вами ситуации за октябрь 2003 г. заполнена строка 24 сокращенной декларации. Как предусмотрено п. 5.13.2 Приказа N 166 значение этой строки в следующем отчетном периоде, когда предприятие набрало объемы налогооблагаемых операций, достаточные для перехода на обычную форму декларации (т. е. в ноябре), переносится со знаком "-" в строку 8 декларации, заполняемой по обычной (полной) форме. Для этого следует использовать строку 8.3 (с обязательным предоставлением приложения 2 к декларации).
Это означает, что в случае осуществления экспортной операции, когда обязательства возникают по нулевой ставке, строка 9 декларации будет иметь отрицательное значение. С учетом налогового кредита отчетного периода, т. е. данных строки 17, абсолютное значение строки 18.2 (а следовательно, и сроки 21) окажется больше строки 17.
Т. к. у предприятия заполнены одновременно строки 2.1 и 21 декларации, и плательщик желает получить тридцатидневное бюджетное возмещение, заполняется приложение 1 "Расчет экспортного возмещения", в котором участвуют данные строки 21 декларации (в этой строке учтено отрицательное значение строки 24 сокращенной декларации за октябрь).
Однако при определении сумм экспортного возмещения (строка 2) принимается только часть суммы налогового кредита, оплаченная поставщикам надень предоставления Расчета. В связи с тем, что в ноябре была проведена только экспортная операция, именно эта сумма и будет отражена по строке 6 Расчета и, в свою очередь, перенесена в строку 23 декларации. При этом следует указать (ст. 23.1 -23.3), каким образом плательщик намерен получить такое возмещение.
Разницу между значением строки 21 декларации и суммой экспортного возмещения (строка 7 Расчета) следует отразить в сроке 25 декларации с определением направления возмещения по результатам трех последующих отчетных периодов. Эта сумма будет содержать часть суммы налогового кредита, не оплаченную поставщикам на день подачи декларации за ноябрь 2003 г. и значение строки 24, перенесенное из сокращенной декларации за октябрь 2003 года.
А. Киселева,
главный государственный налоговый инспектор
"Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.", N 43, 14 - 20 ноября 2003 г.,
Подписной індекс 33822