Как генподрядчику получить доход без накруток
Генподрядчики бывают разные. Бывают труженики, честно отрабатывающие свой нелегкий хлеб, возводя строения и в дождь и в снег. Таким субподрядчики нужны в качестве помощников, быстрее и качественнее выполняющих специальные работы (как правило, электрооборудование помещений, штукартурка, сантехнические работы и т.д.).
Генподрядчиками также именуются и иного рода предприятия, заключающие договоры с заказчиком и сдающие ему выполненные работы. Реальными же исполнителями основной массы строительно-монтажных работ являются "субчики".
Таким образом, обладая, с гражданско-правовой точки зрения, идентичным статусом, указанные виды генподрядчиков по экономическим признакам достаточно серьезно отличаются.
По существу, вторая разновидность генподрядчика является посредником, перепродающим объемы работ, выполненные субподрядчиком.
Для таких посреднических "генералов" работа с государственно-бюджетными заказчиками, которые до сих пор в строительной среде считаются самыми "сладенькими", проблематична.
Госстрой полагает, что субподрядчик, работая на объекте, заказчиком которого является бюджетник или "гос", осуществляет строительство "с привлечением" бюджетных средств. Выходит, оцениваться такие работы должны по госрасценкам ДБН. А поскольку при окончательной сдаче работ генподрядчиком заказчику также используются эти нормы, посредник лишен возможности "наварить" свою доходную дельту. Ведь цена "субподрядчик-генподрядчик" равна цене "генподрядчик-заказчик".
О том, что в таких цепочках генподрядчик не имеет права зарабатывать прибыль, занижая расценки в отношениях со своими "субчиками", недвусмысленно заявляют и КРУшники.
Как же поступить посредникам?
Можно, конечно, просто заключить отдельный договор на предоставление услуг субподрядчику. Но строители почему-то не жалуют контракты, "не вписывающиеся" в основной договор по сооружению объекта.
Бывалые спецы знают как выкрутиться, работая по единому договору.
Залог тому - сложившаяся практика так называемых генподрядных отчислений.
Согласно п. 31 Положения о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями, утвержденного Научно-техническим советом Государственного комитета Украины по делам градостроительства и архитектуры (протокол от 14.12.94 г. N 4):
"В качестве возмещения расходов генподрядчика за услуги, предоставляемые субподрядчику (административно-хозяйственные расходы, связанные с обеспечением субподрядчиков технической документацией и фронтом работ, координацией выполнения работ, осуществлением технического надзора, решением вопросов материально-технического снабжения, приемкой и сдачей выполненных субподрядчиком работ заказчику; пожарно-сторожевой охраной выполненных работ и имущества субподрядчиков в пределах строительной площадки; обеспечением субподрядчиков временными нетитульными зданиями и сооружениями; осуществлением мероприятий по технике безопасности и охране труда общего характера; благоустройством и содержанием строительной площадки, уборкой и вывозом мусора; оплатой работы частично используемых в течение смены подъемных механизмов), субподрядчик ежемесячно по отдельным счетам производит отчисления генподрядчику в размерах, определенных согласно контракту. В случае недостижения согласия размер отчислений определяется согласно порядку, устанавливаемому Госкомградостроительства".
Следовательно, генеральный посредник может заложить в договор с заинтересованным субподрядчиком обоюдовыгодные проценты отчислений, на суммы которых будет уменьшен платеж генподрядчика в пользу субподрядчика.
Заметьте, что при этом расценки работ нисколько не меняются.
Просто в конце акта, подписываемого "генералом" и "субчиком", будет красоваться минусующая строчка "Генподрядные отчисления".
Услуги же, входящие в состав этих отчислений, нужно выбрать самые что ни на есть нематериалъные (вроде выделенных нами в цитате). Тогда получится, что генподрядчик тоже изо всех сил трудится над строительством объекта. Просто средоточие его труда ("обеспечение", "координация", "надзор", "решение вопросов") находится не на стройплощадке, а в тихих кабинетах. От того, что генподрядчик не корячится непосредственно на возведении объекта, его добавленная стоимость (в виде предоставления, так сказать, встречных услуг субподрядчику) не становится менее значительной. Она тоже имеет полное право на возмещение.
Таким образом, возникает интересная ситуация: в одном контракте оговариваются две встречные операции (работы субподрядчика и услуги генподрядчика), результаты которых также оформляются в одном акте в виде зачета.
Весьма примечателен тот факт, что в бухгалтерском учете не принято отражать доход субподрядчика на сумму услуг, предоставляемых субподрядным организациям. Большинство "генеральных" главбухов на эти суммы уменьшают свои расходы. В том их поддерживает п.14 раздела VIII Методических рекомендаций по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Госстроя от 07.05.2002 г. N 81:
"Общепроизводственные расходы определяются по строительной организации в целом как постоянные, так и переменные и относятся с кредита счета 91 "Общепроизводственные расходы" в дебет счета 90 "Себестоимость реализации", субсчет 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".
При этом генеральные подрядчики ежемесячно уменьшают величину отдельных статей общепроизводственных расходов на сумму расходов на обслуживание субподрядчиков в соответствии с контрактами между ними, списывая их со счета 91 "Общепроизводственные расходы" на счет 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Субподрядные организации увеличивают величину соответствующих статей общепроизводственных расходов по дебету счета 91 "Общепроизводственные расходы" и отражают их по кредиту счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"".
Карману "генерала", в общем-то, параллельно: плюс по доходом или минус по расходом. Денежек все равно прибавится.
В нижеприведенном примере мы позволили себе проиллюстрировать практикуемые ныне варианты учетного отражения генподрядных отчислений.
(Нам больше всего нравится первый, хотя он и может показаться самым трудоемким.)
Пример.
Варианты отражения генподрядных отчислений в учете генерального подрядчика.
Условия:
- сумма акта выполненных работ, подписанного ген- и субподрядчиком, - 120 000 грн. (в том числе НДС - 20 000 грн.); генподрядные отчисления - 5% - 6000 грн. (втом числе НДС - 1000 грн.).
Вариант 1. "Правильный"
+----------------------------------------------------------------------------+
¦ Операция ¦Д-т¦К-т¦Сумма, ¦ВД, ¦ВЗ, ¦НО, ¦НК, грн. ¦
¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦грн. ¦грн. ¦грн. ¦ ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+------+-----+----------¦
¦Отнесение субподрядных работ ¦23 ¦63 ¦100 000¦ ¦100000¦ ¦ ¦
¦на затраты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+------+-----+----------¦
¦Отражение налогового кредита ¦64 ¦63 ¦20 000 ¦ ¦ ¦ ¦20 000 ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+------+-----+----------¦
¦Отражение дохода по услугам ¦36 ¦70 ¦6000 ¦5000 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦** ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+------+-----+----------¦
¦Отражение налогового ¦70 ¦64 ¦1000 ¦ ¦ ¦1000 ¦ ¦
¦обязательства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+------+-----+----------¦
¦Зачет задолженности ¦63 ¦36 ¦6000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+------+-----+----------¦
¦Оплата субподрядчику ¦63 ¦31 ¦114 000¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------------------------------------------------------------+
Вариант 2. "Традиционный" (неправильный)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Операция ¦Д-т¦К-т¦Сумма, ¦ВД, ¦ВЗ, ¦НО, ¦НК, грн. ¦
¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦грн. ¦грн. ¦грн. ¦ ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+-----+-----+----------¦
¦Отнесение субподрядных работ ¦23 ¦63 ¦100 000¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на затраты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+-----+-----+----------¦
¦Отражение налогового кредита ¦64 ¦63 ¦19000 ¦ ¦ ¦ ¦19000 ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+-----+-----+----------¦
¦Генподрядные услуги ¦63 ¦91 ¦5000 ¦ ¦95000¦ ¦ ¦
+------------------------------+---+---+-------+-----+-----+-----+----------¦
¦Оплата субподрядчику ¦63 ¦31 ¦114000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Вариант 3. "Ленивый" (неправильный)
+---------------------------------------------------------------------------+
¦ Операция ¦Д-т¦К-т¦Сумма, ¦ВД, ¦ВЗ, ¦НО, ¦НК, грн. ¦
¦ ¦ ¦ ¦грн. ¦грн. ¦грн. ¦грн. ¦ ¦
+-----------------------------+---+---+--------+-----+-----+-----+----------¦
¦Отнесение субподрядных работ ¦23 ¦63 ¦95000 ¦ ¦95000¦ ¦ ¦
¦на затраты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+---+---+--------+-----+-----+-----+----------¦
¦Отражение налогового кредита ¦64 ¦63 ¦19000 ¦ ¦ ¦ ¦19000 ¦
+-----------------------------+---+---+--------+-----+-----+-----+----------¦
¦Оплата субподрядчику ¦63 ¦31 ¦114000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------+
Комментарии:
В конкретных обстоятельствах все зависит от того, как договариваются оформить отношения генподрядчик и субподрядчик.
В первом случае "генерал" выписывает "субчику" налоговую накладную на генподрядные услуги.
Во втором и третьем случаях субподрядчик выписывает генподрядчику налоговую накладную на уже уменьшенную сумму.
При этом генподрядчик рискует тем, что особливо рьяные налоговики заявят претензии на отражение налоговых обязательств на сумму 1000 грн., забыв увеличить НК на ту же сумму. Аналогичные проблемы, в принципе, возможны и с налогом на прибыль.
Всё здесь зависит от того, как проверяющие будут трактовать содержание акта выполненных работ.
К недостаткам второго варианта можно отнести также и бухгалтерскую неадекватность: что будет, если фактических общепроизводственных расходов, накопленных в д-те 23 счета, не хватит для покрытия кредитового оборота 91 счета? Бестолковое кредитовое сальдо 91 счета...
"Бухгалтер", N 43, ноябрь (III) 2003 г.,
Подписной индекс 74201