КОНСУЛЬТИРУЕТ ГНИ В КАЛИНОВСКОМ РАЙОНЕ ВИННИЦКОЙ ОБЛАСТИ
Как отразить в налоговом учете передачу векселя
в оплату товаров, приобретенных
по договору товарного кредита
ВОПРОС: Наше предприятие отгрузило товары на сумму 1 800 000 грн., в том числе НДС - 300 000 грн. Поставщик рассчитался за них по индоссаменту векселем с дисконтом номинальной стоимостью 2 200 000 грн., мы, в свою очередь, передали его другому предприятию в погашение задолженности за ранее полученные товары и товарный кредит. Поскольку задолженность составила 2 220 000 грн. (1 500 000 грн. - по товарам и 720 000 грн. - по товарному кредиту), 20 000грн. мы погасили денежными средствами. Как такие операции показать в налоговом и бухгалтерском учете?
ОТВЕТ: Сначала поговорим о том, как операции с ценными бумагами отражают в налоговом учете. Согласно п.7.6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции от 22.05.97 г. N 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) его ведут отдельно, формируя финансовый результат по каждому виду ценных бумаг Причем в декларацию переносят только его положительное значение, а отрицательное учитывают до полного погашения в приложении КЗ к декларации по налогу на прибыль. При этом как расходы, так и доходы не связываютс номинальной стоимостью векселя, а определяют исходя из суммы средств или стоимости имущества, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком продавцу ценных бумаг или же полученных (начисленных) от продажи ценных бумаг как компенсация их стоимости (пп.пп.7.6.3, 7.6.4 Закона о прибыли). Налоговых обязательств по НДС на стоимость векселя при его передаче в качестве расчета за полученные товары не начисляют (п.4.8 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. N 168/97-ВР).
А теперь что касается товарного кредита (строки 6 и 7 таблицы). Согласно пп.5.5.1 Закона о прибыли проценты по нему включают в валовые расходы. Это подтверждает и письмо ГНАУ от 21.10.02 N 8208/5/15-2116. Но необходимо помнить о пп.пп.5.5.2 и 5.5.3 Закона о прибыли, ограничивающих сумму процентов по товарному кредиту, которую можно отнести к валовым расходам для предприятий "50 или более процентов уставного фонда которых находится в собственности или управлении (непосредственно или опосредствованно) лиц, являющихся нерезидентами, а также юридическихлиц, освобожденных от уплаты налога на прибыль предприятий согласно положениям пунктов 7.11 - 7.13, 7.19 статьи 7 настоящего Закона, или тех, которые в соответствии с законодательством уплачивают налог по ставкам иным, нежели указанные в пункте 7.2 статьи 7 или статьи 10 настоящего Закона" и которые уплачивают проценты перечисленным лицам. В этом случае такие предприятия имеют право указать в валовых расходах сумму процентов по товарному кредиту, которая не превышает их доходов, полученных втечение,отчетного периода в виде процентов, увеличенных на сумму, равную 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы полученных процентов.
Как записать в налоговом и бухгалтерском учете операции, приведенные в вопросе, рассмотрим в таблице.
Таблица
+----------------------------------------------------------------------------
¦N ¦ Содержание операции ¦Бухгалтерский¦Сумма, ¦ Налоговый |
¦п ¦ ¦ учет ¦грн. ¦ учет |
¦/ ¦ ¦ ¦ ¦ |
¦п ¦ ¦ ¦ ¦ |
¦ ¦ +-------------¦ +---------------
¦ ¦ ¦Дт ¦Кт ¦ ¦ВД ¦ВР |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦1 ¦Отгружены товары покупателю ¦361 ¦702 ¦1800000¦1500000¦- |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦2 ¦Отражены налоговые обязательства ¦702 ¦641 ¦300000 ¦- ¦- |
¦ ¦по НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦3 ¦Получен вексель от покупателя ¦341 ¦361 ¦1800000¦- ¦1800000
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦* |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦4 ¦Получены товары от продавца на ¦281 ¦631 ¦1250000¦- ¦1250000
¦ ¦условиях товарного кредита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦5 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641 ¦631 ¦250000 ¦- ¦- |
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦6 ¦Начислены проценты по товарному ¦949 ¦684 ¦600000 ¦- ¦600000|
¦ ¦кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦7 ¦Отражен налоговый кредит по НДС ¦641 ¦684 ¦120000 ¦- ¦- |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦8 ¦Списана учетная стоимость векселя, ¦631 ¦341 ¦1500000¦2200000¦ |
¦ ¦переданного в погашение +-----+-------+-------¦* ¦ |
¦ ¦задолженности перед поставщиком ¦684 ¦341 ¦300000 ¦ ¦ |
¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------¦ ¦ |
¦9 ¦Отражен доход на разницу между ¦684 ¦746 ¦400000 ¦ ¦ |
¦ ¦суммой закрываемой задолженности и ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
¦ ¦стоимостью приобретения векселя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
+--+-----------------------------------+-----+-------+-------+-------+-------
¦10¦Перечислены денежные средства ¦684 ¦311 ¦20000 ¦- ¦- |
¦ ¦поставщику товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ |
+----------------------------------------------------------------------------
¦* Эти суммы фиксируют в приложении КЗ к деклараци и по налогу на прибыль,|
¦а в саму декларацию (строка 01.4) переносят только положительный |
¦финансовый результат - 400000 грн. |
+----------------------------------------------------------------------------
Д.Маслюковский,
главный государственный
налоговый инспектор
"Все о бухгалтерском учете", N 111 (899), 20 ноября 2003 г.